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我国企业内部控制存在问题及完善对策 　　2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》),将于2010年1月1日起在上市公司范围内施行。那么,在新的制度环境下企业应如何完善内部控制体系,更好地发挥内部控制的作用。笔者在此对我国内部控制的现状与主要问题进行简要分析,并提出完善的对策。 　　 　　一、我国企业内部控制的现状与主要问题 　　 　　目前,我国很多企业存在着内部控制制度不完善和执行难的问题,主要表现在: 　　(一)企业对内控认识不足 　　由于内部控制成本较高,而内部控制收益则隐性化、长期化和社会化,需要较长一段时间才能体现出来。因此,对于管理者而言,普遍认为建立完善内部控制的成本高于收益。不少企业的内部控制流于形式,并没有真正付诸于行动。有的企业甚至没有弄清内部控制的真正涵义,没有将内部控制上升到企业整体管理的角度来考虑,使内控不能真正发挥其重要作用。 　　(二)内控制度设计不合理 　　目前,有些设置了内部控制制度的企业在制定内部控制制度时,许多内容是非常原则性的,缺乏操作层次上的现实可操作性,进而导致执行难,甚至无法执行。有的企业其内控制度的设计并没有立足于企业的现状,照搬或照抄其他企业的内部控制制度,不能因地制宜、因人而异考虑问题,脱离了企业实际,使建立起来的内部控制变成空中楼阁,毫无使用价值。还有的企业已建立的内部控制制度在内容上片面、零散,缺乏科学性、系统性。内部控制的内容应涉及企业各项业务过程和各个操作环节,覆盖所有部门和岗位,并使其形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体。但目前企业在设计过程中,未达到纵横交错、点面结合的控制要求,或岗位设置不当、人员配置不当,或业务交叉繁杂、职责划分不清,导致内部控制失效。 　　(三)内控执行不力 　　有的企业虽然制定了内控规章制度,但仅仅是纸上谈兵,流于形式,并没有将这些制度真正地贯彻执行。不少企业虽然设置了董事会和监事会,但实际上其作用难以发挥,监控严重弱化。另外,内部审计工作由于受到各方面利益的牵制,缺乏独立性,也难以发挥其应有的监督作用。2004年的中航油事件就是一个典型的例子,中航油(新加坡)公司因违规参与石油期货交易巨亏5.5亿美元,堪称中国的“巴林事件”。但中航油公司本身却具备健全的内部控制制度,为了追求制度的完美,还聘请安永会计师事务所制定了《风险管理手册》,显然,中航油问题不是不存在内部控制,而是在执行内部控制上力度不够。 　　 　　二、《基本规范》对企业产生的积极影响 　　 　　总体而言,《基本规范》为完善企业内部控制提供了制度保障,有助于提升企业责任感,提高企业的竞争实力。 　　(一)提升企业的综合素质 　　《基本规范》从管理机制上为企业提高自身管理水平、综合素质带来了很好的机遇。与国际大公司相比,国内企业在内部控制方面的差距不是短时间内就可以缩小的。内部控制薄弱,整体准备不够,精细化管理与流程管理尚存在不少弱项,急需正视困难、迎接挑战、超越自我。以往企业大多强调内部控制制度的固有缺陷,例如内部制度受制于成本与效益原则、因业务的变化而变化、因不同岗位人员的相互勾结而失效等。然而,随着企业国际化的发展,情况有了变化。只考虑内部控制对公司董事和管理层的影响是不够的,还应该考虑内部控制对投资者、债权人、税务机关和统计部门的影响。所以,企业不应把内部控制的执行当作负担,而是作为一个改善企业业绩的契机,从积极的角度来看待《基本规范》,切实提高自身管理水平,完善现代企业制度,提升企业的管理能力与竞争实力。 　　(二)增强投资者对我国企业的信心 　　我国金融市场建立时间较短,国企改革也正在深化,同发达国家规范的市场运作相比,我国上市公司在管理和运作上存在很多问题,一些企业为了保住上市的“壳资源”,不惜利用各种手段进行财务造假。投资者对上市公司披露的信息持怀疑态度,严重影响上市公司的诚信度。遵从《基本规范》,使披露的信息更具说服力,有助于增强投资者对企业的信心。 　　(三)促进企业合理预期与可持续发展 　　人们的行为在相当程度上建立在其对未来合理预期的基础之上,而完善的法律制度将为人们建立这种预期提供依据。企业要做大做强、实现可持续健康发展,必须在法制的轨道上合法运营、规范运作,以可持续为出发点走良性发展道路,在守法经营的基础上壮大自己,运用法律手段维护自己的权益,要建立一种合理、稳定的预期。 　　(四)促进企业国际化战略的推进 　　遵从《基本规范》,改善公司治理,完善内部控制,有利于提高企业竞争力。无论是我国企业走出去还是国际企业走进来,《基本规范》都能起到一定的规范和监管作用。在国际化的进程中,和国际企业用同样的方式进行沟通,给投资者最可理