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分税制财政体制下增值税扩围研究 　　摘要：增值税扩大征收范围作为“十二五”规划中的一个重大税改项目，它是增值税转型改革的一个实践。它不仅关系到国家财政收入的问题，还关系到一个国家相关产业的经济发展问题。因此我们应当综合分析改革过程中所面临的问题，谨慎地对待增值税扩围。本文将结合当前中国的国情，分析增值税扩围过程中所面临的问题，并提出相关的政策建议。 　　关键词：增值税扩围分税制营业税减税 　　一．增值税扩围的意义 　　2011年10月26日国务院总理温家宝在主持召开的国务院常务会议上决定，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等试点开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。它作为我国大范围展开减税的一种实践，显示了我国支持服务业发展的决心，此举引起了国内外的广泛关注。它对于我国现行的财政体制??革，对于减少服务业的税负水平具有重要的意义。 　　（一）有利于减轻行业税负，增强企业活力企业 　　增值税即是以产品生产和流通过程中的价值增加值为课税对象的一种税。它以价值增加值为课税对象，意味着它仅对本环节中产生的价值进行增税。我国现行的税法规定，增值税一般纳税人按照17%的比例缴纳其生产或者销售的产品价值，即销项税额，并且可以将其购进的与生产销售产品相关的产品也按17%的比例扣除，即进项税额。小规模纳税人则按其生产销售产品价值的3%缴纳税款。同时还规定了相关的税收优惠政策，例如出口退税和免税产品，以及13%的低税率。我国现行的营业税规定对于服务行业和金融业的税率一般都为5%.可以看出缴纳营业税的税负水平比增值税要高。目前在上海实行的增值税扩围的政策规定，在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，将新增加11%和6%两档低税率；试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。因此，如果进行增值税扩围的改革，将使服务业整体税负水平可以降到3%左右。这将大大降低服务业的税负水平。 　　增值税是我国目前为止最大的一个税种，它是我国财政收入的一个主要来源之一，增值税“扩围”一定程度上会导致财政收入的减少。但是这种小幅度的减税将会大大提高会提升企业活力，尤其是提高那些中小企业的竞争力。新一轮增值税改革将有利于第三产业和现阶段处于困境的中小企业的发展。在这个时间点选择改革增值税，用增值税逐步取代营业税试点是对产业结构调整的催化。现在很多中小企业由于资金链短缺和高税负的压力之下而纷纷倒闭，这将造成税源流失，并影响社会稳定如果适当减税将增加税源，这从长远来看是一个很好的举措。 　　（二）有利于提高税收征管水平，防止税源流失 　　目前我国营业税的征收都由地方政府负责征收，并且其征收得到的税款也由地方政府使用。而营业税的纳税人由于没有相应的税控发票，往往都是由纳税人自己申报的，并没有相关的依据，这将很可能导致纳税人的虚报收入来偷漏税的行为。而增值税正是克服了营业税的这一缺点。增值税进项税额的抵扣只能凭借增值税专用发票或者或者一些合法的扣税凭证。这一环节应交得税款必然会反映到下一环节中，这个抵扣过程环环相扣，纳税人偷逃税款的机会很少。因此，如果将增值税扩围，那么原来使用营业税的一些税种则适用于增值税，那么这将很大程度上减少了纳税人偷漏税的概率，防止税源流失。同时有税控机器的专门控制管理将减少了税务部门的征收调查工作。 　　（三）有利于完善增值税抵扣链条，带动当地经济增长 　　从目前的状况来看，增值税主要是对第二产业的增加值来课税，如工业，生产制造业。而营业税主要是对对第三产业，例如金融业和服务业来课税。增值税的税收中性的特点要求纳税人只对在生产和销售环节的增值额征税，但是在中国现行的条件下，增值税范围覆盖不全面，有些抵扣的领域并没有抵扣。比如从小规模纳税人购进的应税货物，还有从非增值税应税项目购进的货物。这些都不符合增值税的税收中性原则。这将造成增值税抵扣链的中断，从而使纳税人的税负加重，进而使企业的投资热情降低，不利于行业的发展。如果将增值税扩围，将其中本来课征营业税的项目改征为增值税，不仅符合国际上的通行做法，也有利于规范抵扣环节，将一些企业原来不能抵扣的已缴税纳入抵扣范围，将大大增加纳税人的负担，激发投资热情，有利于该行业的发展。 　　根据上海市一月份的增值税扩围改革的试点情况分析来看，当地的小规模纳税人的税率水平由原来5%降为3%，税负的下降幅度达到了40%。上海???的交通运输业和现代服务业不少企业降低了税负。在这种新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合广大纳税人的利益原则，也符合国际通行的惯例，这也是深化我国税制改革的必然选择， 　　这也在很大的程度上带动当地的经济发展，