金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定讲解.doc

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定讲解 对外经济贸易大学 张学谦 教授 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定讲解 对外经济贸易大学 目录 前言 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定背景 （一）资本市场优先股政策 （二）相关会计准则的设计 一 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定适用 范围 二 金融负债与权益工具的区别 （一） 金融负债 （二）权益工具 权益工具与金融 （三）金融负债和权益工具区分 对外经济贸易大学 ( 四）或有结算条款和结算选择权 （五）可回售工具或仅在清算时才有义 务按比例交付净资产的工具 （六）金融负债和权益工具区分原则的运用 三 复合金融工具 四 重分类 五投资方购入金融工具的分类 六 主要会计处理 对外经济贸易大学 对外经济贸易大学 七 对每股收益计算的影响 （一）基本每股收益的计算 （二）稀释每股收益的计算 八 衔接规定 前言： 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定（以下称为：新规定）背景 （一）资本市场优先股政策 宏观经济的问题：金融市场 《 金融业发展和改革“十二五”规划 》 提出：“引入优先股制度” 好处：有利于投资者实现稳定的投资回报； 有利于养老金的资金入市； 有利于上市公司股权结构的调整。 对外经济贸易大学 中国股市的最大问题之一：保护中小投资者利益 对外经济贸易大学 如果引入了优先股制度： A 将大股东大比例持有的上市公司或发行人股份中的一部分转为优先股，比如将中小企业实际控制人持股 30% 以上部分转为优先股，那么，上市公司的股本结构将大大优化，公众投资者的话语权将明显增加，上市公司治理也将因此得以完善。 对外经济贸易大学 B 是解决大小非问题的有效方法。如果引入优先股制度，将中小企业实际控制人持股限制在 30% 以内 ( 将国家必须控股企业大股东持股控制在 51% 以内 ) ，并规定上市公司实际控制人持股不得通过二级市场来减持，而只能通过网下协议转让的方式来进行流通，那么作为困扰 A 股市场健康发展顽症之一的大小非问题就迎刃而解了，这对于中国股市的健康发展来说，将是一个巨大的贡献。 除此以外，引入优先股制度还有利于抑制上市公司的圈钱行为，使上市公司再融资回归融资的本来面目。 对外经济贸易大学 8#004699C 利于抑制上市公司的圈钱行为，使上市公司再融资回归融资的本来面目。 例子：银行股，优先股融资或是补充一级资本的唯一选择。若启用优先股融资，以目前部分银行的股息率，可以支付优先股股息。 对外经济贸易大学 1 优先股性质： 优先股是公司在 筹集资金 时，给予投资者某些优先权的股票，优先权主要表现在两个方面： ①优先股有固定的股息，不随公司业绩好坏而波动，并可以先于普通股股东领取股息； ②当财产清算时，优先股股东对公司剩余财产有先干普通股股东的要求权。但优先股一般不参加公司的红利分配，持股人亦无表决权，不能借助表决权参加公司的经营管理。因此，优先股与普通股相比较，虽然收益和决策参与权有限，但风险较小。 对外经济贸易大学 优先股也属于“股”的范畴，即所有者权益的一部分，若有强制性要求，其性质是 永续债 。 对于融资者而言，公司发行优先股可以在不分散对公司控制权的情况下进行长期资本的筹集，而且优先股属于股权资本的一部分，不像债券构成破产依据。 优先股是一种举债集资的形式发行股息固定的股票， 对外经济贸易大学 优先股和可转换债券 优先股是指公司在筹集资本时，给予认购人某种优先条件的股票，优先股股东先于普通股股东分取股利和公司剩余财产 可转换债券被赋予了股票转换权，可转换是一种兼顾收益和风险的投资工具 对外经济贸易大学 ( 二）相关会计准则的设计 1 对 《 企业会计准则 》 第 22 号准则考察： 2006-07 公布，主要内容： （ 1 ）以公允计价为标准对金融资产与金融负债的分类 A ：交易性； 变动价格（市价）计价 B ： 可供出售： #004699C ：持有到期： 固定价格 对外经济贸易大学 （ 2 ）金融资产减值确认与计量问题 A ：资产负债表日，企业应对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 B ：持有到至到期投资、贷款和应收款项，有证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。 对外经济贸易大学 #004699C ：单项金额重大的贷款，证据表明其发生了减值的，应当计算资产