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浅论企业内部控制下会计控制 　　中图分类号:F275.2文献标识码:A 　　摘要:我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段。内部控制存在缺陷往往是导致企业经营失败的一个重要原因。抓住了财务报告内部控制这条主线,在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。不相容职务之间的分离是内部会计控制的核心要素。内部会计控制的总体目标是实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。 　　关键词:企业;内部控制;会计控制 　　 　　一、企业内部控制规范体系建立 　　 　　发达国家对企业内部控制的研究早于我们国家,同样我国海外上市企业的内部控制体系建设又早于国内企业。我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段,2008年以前,我国一直没有统一的内部控制规范。不过在基本规范的基础上,又出台了企业内部控制的具体规范,具体规范涉及财务报告内部控制和其他方面的控制,具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线。这些具体规范,可以概括分为以下三类:一是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范;二是与财务报表编报相关的控制规范,包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等;三是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范,包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。〔1〕 　　 　　二、内部会计控制的目标和原则论述 　　 　　内部会计控制是指为了提高会计信息质量,保护财产的安全和完整,确保有关法律、法规和各项规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。 　　(一)内部会计控制的目标 　　内部会计控制的目标有基本目标和具体目标。基本目标可以概括为实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。因为企业的一个显著特征就是以赢利为目的,追求利益的最大化是企业的宗旨和最终目标;内部会计控制的具体目标是基本目标的细化,它可以概括为以保证财务报告的真实可靠,防止错误和舞弊的发生;保证企业资产的安全完整;改善企业经营管理,提高企业的???营效率和效果;遵守现行的法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度;内部控制制度的设计是否科学、合理,直接关系到企业内部控制目标能否实现,关系到企业能否持续、稳定发展。〔2〕 　　(二)内部会计控制的原则 　　内部控制原则是建立和设计内部控制制度的法则和标准,财会[2008]7号文件《企业内部控制基本规范》明确指出企业建立一套内部控制制度应该遵循以下五项原则: 　　1.全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 　　2.重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域。 　　3.制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率。 　　4.适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应,并随着情况的变化及时加以调整。 　　5.成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制。〔4〕 　　原则认为,风险是第一要素,控制好流程管理是关键环节,把握好适时调整规范是操作要领,体现企业效益和成本管理是关键,我们必须认真贯彻落实,在原则基础上,要把握关键环节,掌握基本要领,规范程序,为企业做好效益控制关。 　　 　　三、内部会计控制的基本方法 　　 　　企业内部会计控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员,控制对象是会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的一切经济活动。企业内部会计控制的基本方法一般包括下面六个方面: 　　(一)不相容职务分离控制 　　职务分离是为了更好的体现会计科目的独立性,不相容职务分离控制,它的核心是“内部牵制”。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五种,这五种不相容职务间应实行如下分离:授权批准职务与执行业务职务相分离;执行业务职务与监督审核职务相分离;执行业务职务与会计记录职务相分离;财产保管职务与会计记录职务相分离;执行业务职务与财产保管职务相分离;〔5〕 　　(二)授权批准控制 　　授权与批准制度是企业会计从业的基本规范和程序,也是一个很重要的原则,授权批准控制,就是有关人员处理经济业务必须经过授权批准才能办理,各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员只能在授权范围内办理业务,不得越权。授权批准体系要明确规定以下内容:授权批准的范围,企业的所有业务都要列入有关人员的授权范围内;授权批准的层,根据经济业务的重要性和金额大小确定不同授权批准层次;授权批准的责任,明确被授权者在履行权力时应对