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浅谈新会计准则中资产减值相关问题及完善 　　［摘 要］2006年2月15日财政部印发的企业会计准则中，资产减值准则作为第8号准则写入其中，对原有旧准则存在的不合理的地方进行了规避和改进，本文通过对新准则对于资产减值损失在新规定下的处理进行初步探讨，总结出新准则下的改进之处有：一是明确了资产可收回金额的估计方法；二是在一定程度上限制了对上市公司会计利润的随意调整；三是加强了会计准则的可行性；四是一定程度上增加了上市公司信息的透明度。同时在以上分析的基础上，对新规定的执行提出了相关的建议。 　　［关键词］ 资产减值 新会计准则 会计利润调整 　　 　　确认资产减值的初衷是为了真实地反映企业资产的状况和实际的盈利能力，以便投资者和其他的信息需求者对企业做出正确的分析与决策。但是在旧会计准则中由于对资产减值的规定不够完善，有些上市公司利用了其中的种种漏洞，通过“巨额计提，大额转回”等方法实现对利润的任意调整，从而使得资产减值损失的计提失去了其本身的意义，反而成为了企业盈余管理的工具。 　　2006年2月15日，为适应我国市场经济的发展和经济全球化的需要，财政部发布《企业会计准则体系》（2006）（以下简称新准则），对原有的旧准则进行多处的修改与完善。其中，《企业会计准则第8号――资产减值》作为我国第一个专门的资产减值准则正式出台，它标志着我国资产减值会计规范体系的基本建立，对进一步规范与完善我国上市公司执行资产减值政策具有十分重要的理论意义。该准则在很大程度上与国际会计准则保持了一致，同时结合了中国经济的特点。在该准则中，资产减值的新规定，对原有的准则中存在的一些漏洞做了必要的约束和改进。本文就新旧准则进行比较，总结出新准则在资产减值损失处理的改进之处，并提出相关的建议。 　　一、新准则对旧准则的资产减值损失处理的改进之处 　　1.明确了资产可收回金额的估计方法 　　原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。原准则对于如何估计资产的??收回金额（包括销售净价和未来现金流量现值）没有提供具体的指南和方法。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更加合理地确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折旧率等提供了较为详细的操作指南。 　　2.在一定程度上限制了上市公司会计利润调整的随意性 　　（1）新准则对于资产减值准备的计提转回做了约束性规定 　　旧的企业会计制度下，已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。而在新准则中明确规定，固定资产、无形资产及其他资产（不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产）的减值损失，一经确认，在以后会计期间不得转回。这些约束性的规定，是一项重大的变革，“迫使”上市公司不得不提高其信息质量。虽然该不得转回的规定，与国际财务报告准则存在实质性差异，但是符合我国上市公司的监管现状。该规定出台是在我国企业利用减值转回人为调整利润频频发生的背景下。 　　（2） 新准则对于资产减值迹象的判断做了明确的规定 　　相较于旧准则的对减值迹象规定的空白之处，在新准则中明确规定存在以下迹象的，表明资产可能发生了减值：①资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。②企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。④有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 　　3.加强了会计准则的可行性，有利于上市公司执行新准则的规定 　　新准则中，提出资产包括单项资产和资产组。其中首次采用了“资产组”的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。在资产减值新准则发布之前，我国有关资产减值的规定，都体现在《企业会计制度》和个别的会计准则中，虽然也要求在资产的可收回金额小于账面价值时确认资产减值损失，但由于没有提出资产组的概念，同时预测单项资产的预期现金流量也是非常困难的，于是有些没有市价资产的可收回金额很难确定，这就使得我国以前的资产减值会计规定没有操作性。企业会计人员不知道究竟提多少资产减值损失，所以说我国部分公司资产减值损失的计提具有随意性，没有科学性。 　　4.一定程度上加强了上市