盈亏走向基于施行新会计准则影响全景透视.docVIP

盈亏走向基于施行新会计准则影响全景透视 　　我们必须看到，新准则重在使会计信息更真实地反映企业的经济实质，强调有利于利益相关者的决策之用。但是，会计准则的修改本身并不能完全消除企业的盈余管理，在全面引入了公允价值计量属性后，企业拥有更大的自主权来根据经济预期的改变调整会计政策，由此引发的监管使命依然任重道远 　　 　　2006年2月15日财政部发布的新企业会计准则（China Accounting Standard，即CAS）与原有准则在许多领域存在着明显的差异，本文将对新准则进行逐项分析，在全面对比、剖析新旧准则差异的基础上，从多个维度来梳理新准则施行将对企业盈亏态势产生的影响，包括从旧准则过渡到新准则的一次性会计政策转换带来的盈亏变异，也包括施行新准则对今后会计盈亏产生的导向性差异。期待能借此为企业界认知和应用新准则提供一些帮助。 　　 　　一、准则体系与盈亏影响相关性的初步归类 　　 　　1．整套准则结构体系配置严密。新的企业会计准则体系，在体系与结构完整性方面浑然一体，从原有16项扩充到39项，由1项基本框架性准则、37项具体准则和1项专门用于首次采用新准则时指导实务过渡和衔接性准则《CAS38号―首次执行企业会计准则》所组成，而37项具体准则又分门别类对企业发生的各类经济业务的会计处理进行规范。 　　2．具体准则各有适用范围。在新准则中，各具体准则所针对的约束对象与规范内容有所不同，有些是普遍适用于所有企业的，而有些则主要是针对特定行业会计活动的，通常情况下，这些专门准则对其所对应的业务的影响是直接的、深刻的，而对其他行业则没有明显影响力。 　　3．具体准则盈亏影响效力不同。在会计确认、计量和披露的全面流程中，由于确认直接关系到会计要素的核算口径，计量直接关系到会计要素的价值标准，而披露主要侧重于对会计信息的列报与公布。因此，从一定意义上看，三者对企业盈亏的影响力是完全不同的。因此，在对37个具体准则进行相关分析后，其中一些具体准则主要侧重于对企业会计信息的列报与披露事项的规范，并不直接涉及会计要素的确认、计量。因此，这类准则对企业盈亏状况没有直接的影响。当然，基于企业内部是一个相互联系、彼此互动的信息体系，这类准则在事实上可能也会产生某些间接的影响。除此之外的其他27项具体准则则会对盈亏状况产生直接的决定性影响。 　　4．盈亏影响主要起源于新计价模式。新准则广泛应用了公允价值的成熟市场理念，使公允价值计价模式成为一大亮点，这将在诸多方面产生强烈的影响，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值，这相对于以前谨慎性理念原则下的市价和成本孰低法而言，对相关环境提出了更高、更严的要求，这也是新准则能够直接影响盈亏变化的内在撬动力量。 　　 　　二、施行准则引发盈亏变异的具体分析 　　 　　1．《CAS1―存货》对企业会计盈亏的影响，主要体现在两个方面。一是基于存货计价方法的变动。由于取消了对当期存货成本计价的“后进先出法”，如果市场价格持续走高，原采用“后进先出法”的企业在改用其他方法后，当期发货成本会相对下降，存货结存价值抬高，期间利润会相应增加；反之，市场价格持续走低时，对原采用“后进先出法”的企业在改用其他方法后，会使当期发货结转成本相应增加，期间利润相应减少，而存货结存价值则抬高。二是基于借款费用资本化的变动。《CAS1―存货》将纳入借款费用资本化的资产范围将扩大到某些存货项目（如生产周期较长的成套设备、船舶、建筑产品等），对此类需凭借对外借款，并经过相当长的生产周期才能达到可销售状态的企业而言，其当期的财务费用就会相应减少，而经营利润则相应增加。 　　2．《CAS2―长期股权投资》对企业会计盈亏的影响，主要源于三个方面。一是长期投资由权益法变更为成本法的影响。对子公司投资由权益法核算改为成本法核算时，如果该子公司处于盈利状态，会相应引起母公司会计报表利润数额的减少和资产数额的减少；如果其投资子公司处于亏损状态，将使母公司会计报表的利润和资产的同时虚增。二是新准则对股权投资差额视同为商誉，不计摊销，但可能计提减值准备，而原准则中对股权投资差额要进行摊销，这也将影响企业损益和财务状况。三是新准则对长期投资计提减值准备后，规定不可以实施转账冲回，而原准则在价值回升时可以转回，这将使企业利润在特定情况下产生相对减少现象。 　　3．《CAS3―投资性房地产》对企业会计盈亏的影响，主要源于公允价值模式的实施。在原制度下，房地产统一纳入固定资产或无形资产核算，需要定期计提折旧或摊销，而新准则规定在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，采用公允价值模式进行后续计量，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值