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研究开发费用资本化与费用化比较分析 　　摘要：随着知识经济的到来，企业研究与开发费用作为经常性支出日益增多，且数额越来越大。本文通过对国内外研究开发活动定义、研究与开发费用的范围、组成内容、处理方法以及对费用化和资本化的比较，结合我国《企业会计准则第6号――无形资产》及应用指南的有关规定，对我国新准则中将开发阶段支出有条件的资本化处理进行了分析。 　　关键词：研究开发费用　资本化　费用化　比较 　　 　　一、研究开发活动(RD)的定义比较 　　 　　(一)关于“研究”定义　《国际会计准则》(第9号)中将“研究”定义为：预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查。美国会计准则对“研究”的定义为：以获取新知识为目的的有计划的研究或关键性的调查，并希望这种新知识能有助于开发新产品、劳务、工序、技术或明显改进现有产品、工序。由此可见，我国与国际准则的定义相似，都指明“创造性”活动，而美国会计准则“研究”定义中却无此内容。 　　(二)关于“开发”定义　“开发”的定义各国准则的差距不大。美国在《财务会计准则公告》(第2号)将“开发”定义为把研究成果或其他知识应用于设计新产品、新工序或用于大力改进现有的销售或使用的产品与工序的活动。这一定义明确地排除了以下两种活动：日常的对现有产品或生产工序的修改，即使这种修改能够使现有产品或工序得到改进；市场研究或市场测试活动。国际会计准则对“开发”的定义是，在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于计划或设计新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。国际、美国准则在定义前给出“研究”、“开发”的定义后又详细地列举了研究活动和开发活动，以及不属于研究和开发的活动。如国际会计准则中规定属于研究活动的典型案例有：目的在于获取新知识的活动；研究成果或其他知识的应用研究等。属于开发活动的典型案例有：产品或工序备选方案的评价；样品和模型的设计、建造和测试等。既非研究又非开发活动的例子有：商业生产早期阶段的工程安装；商业生产过程中的质量控制；商业生产过程中的故障检修等。美国《财务会计准则公告》(第2号)中，说明了属于研究与开发活动的项目(以取得新知识为目的的实验室研究活动；为新的研究成果或其他知识寻求应用领域等)；说明了不属于研究与开发活动的项目(属于营业性生产的前期工程活动；营业性生产中故障的解决处理；通过精制、扩充等手段改进现有产品质量的日常的持续的活动等)。 　　 　　二、研究开发费用的范围及组成内容比较 　　 　　(一)范围比较　国际会计准则委员会、美国会计准则都规定其适用范围不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。各国准则对根据合同为他人进行研究与开发活动的规定略有不同。国际会计准则规定，如果合同条款的实质是与该项研究或开发活动有关的风险和利益将会转移给其他企业，则只有风险和利益的接受方才能按本准则核算其费用；如果合同条款的实质是与该项研究和开发活动的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么从事方也应按本准则核算费用。并且国际会计准则中还规定不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的两个原因。美国会计准则还特别规定“根据合同条款那些具体的能被偿还的间接费用也不适用”。我国到目前为止，对外进行研发活动而承担相关利益和风险的情况尚不多，而且我国会计准则的研究与开发活动不包括石油、天然气等特殊行业的地质勘探活动。 　　(二)组成内容比较　国际会计准则中强调了研究活动的创新性，这也是研究活动可能带来未来现金流量不稳定的关键。因此，在分析研究活动的组成内容时，我们将研究活动分为“基础型研究”和“应用型研究”。如国际会计准则规定属于研究活动的典型案例有：目的在于获取新知识的活动；研究成果或其他知识的应用研究；产品或工序备选方案的研究；可能的新的或改进的产品或工序备选方案的制订和设计。其中第一项“耳的在于获取新知识的活动”就应该划分为“基础研究”，而其他几项则是“应用研究”。而美国SFASNo.2属于研究与开发活动的项目中仅有“以取得新知识为目的的实验室研究活动”一项，可以看作是“基础研究”。由此可见，RD活动中其实大部分进行的是应用型研究活动或是开发活动。我国对企业从事研究开发活动的经费支出的核算范围做出的界定：科技活动分为科学研究与试验发展(RD)、科学研究与试验发展成果的应用及相关的科技服务三类活动。其中科学研究与试验发展的经费支出包括两个部分，即科学研究与试验发展经费的内部支出和外部支出两大部分。内部支出包括日常支出和基本建设支出两部分；日常支出又区分为劳务费和其他日常支出。也就是从企业的内部支出构成可以看出，企业的科学研究与试验发展的内部支出由劳务费、基本建设费和其他日常支出