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破产清算条件下会计期间假设界定 　　【摘要】与持续经营条件相比，破产清算条件下的会计期间假设有自己独立的特点。本文首先从企业破产的整个程序出发，界定了破产清算条件下的会计期间――企业宣告日至破产程序终结日，然后分析了破产清算会计期间的再分期，最后讨论了破产清算会计期间假设的确立对破产清算会计带来的影响。 　　 【关键词】 破产清算 会计期间 破产宣告 破产终止 　　 　　随着2007年6月1日《中华人民共和国企业破产法》的施行，准确界定破产清算条件下的会计期间假设，从时间范畴对破产清算会计作出规定，对重构破产清算条件下的会计理论体系具有十分重要的意义。 　　会计期间假设包括起点与终点两个时点，破产清算条件下会计期间假设的终点――破产程序终结日（破产管理人向企业原登记机关办理注销登记日）是客观存在的。对此不同的学者并无异议。因此，破产清??条件下会计期间假设起点的确认是准确界定破产清算会计期间假设的关键。 　　 　　一、破产清算会计期间假设起点的界定 　　破产清算会计期间假设起点确认的依据是破产程序。在大多数国家的破产制度中，往往同时设置两种程序：先进行重整或和解，如果成功，则不予宣告企业破产，企业继续正常的经营活动；反之，则宣告企业破产，进入清算程序，企业终止一切经营活动。当然企业也可以不经过重整或和解程序，而直接进入清算程序。 　　破产程序各个阶段的相互关系如图1所示，其中虚线部分指破产清算阶段。 　　 　　根据图1可知：破产申请日、破产申请受理日、破产宣告日、破产管理人接管日都是破产程序的重要阶段，都会对破产清算企业的会计核算和监督产生重要影响，因此，破产清算会计期间假设起点的界定可以有4种不同的选择。下面我们来分析破产清算会计期间假设起点的最佳选择： 　　 （一）破产申请日与破产申请受理日均不宜作为起点 　　1.破产申请可能被撤回或驳回。破产法第9条规定，“人民法院受理破产申请前，申请人可以请求撤回申请”；破产法第12条规定，“人民法院受理破产申请后至破产宣告前，经审查发现债务人不符合本法第2条规定情形的，可以裁定驳回申请”。可见，虽然破产程序是从破产清算之日开始的，但破产申请既有可能被撤回，又有可能不被法院受理，从而导致破产程序终止，企业转入正常经营状态，故破产申请日不宜作为破产清算会计期间假设的起点。 　　2.破产申请受理后可能转换为破产重整或破产和解等破产预防程序。破产法第70条规定：“债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本1/10以上的出资人，可以向人民法院申请重整。”破产法第95条的规定：“债务人……也可以在人民法院受理破产申请后、宣告债务人破产前，向人民法院申请和解。”可见，企业破产申请的受理，并不必然导致企业破产清算的开始，而有可能转为破产重整或破产和解等预防程序，企业不进入破产程序，转为正常经营，故破产申请受理日不宜作为破产清算会计期间假设的起点。 　　 （二）破产管理人接管日也不宜作为起点 　　破产管理人正式接管破产企业的时间可以在破产宣告之前，也可以在破产宣告之后。但二者均不宜作为破产清算会计期间假设的起点。 　　1.破产宣告前的破产管理人接管日，作为破产清算会计期间假设的起点不符合破产清算会计的实质内涵。破产宣告前的破产受理程序及破产管理人接管程序并不必然导致破产清算，而有可能转为破产重整或破产和解等预防程序，企业破产程序终止，转为正常经营，故破产宣告前的破产管理人接管日作为破产清算会计期间假设的起点，不符合破产清算会计的实质内涵。 　　2.破产宣告后的破产管理人接管日，作为破产清算会计期间假设的起点不便于分清责任。如果将破产清算会计期间假设的起点界定于破产管理人接管日，那么，破产管理人接管日之前的所有经济活动都将不属于破产清算会计核算和监督的范畴，极易出现舞弊行为，不便于分清破产企业原管理层与破产管理人之间的责任，因此，破产宣告后的破产管理人接管日也不宜作为破产清算会计期间假设的起点。 　　 （三）破产宣告日应界定为起点 　　将破产宣告日界定为破产清算条件下会计期间假设的起点具有以下3个原因： 　　1.符合破产清算会计的实质内涵。企业的破产程序，只有在法院作出破产宣告的裁定之后，才能正式进入破产清算程序，破产宣告是企业进入实质清算状态的标志。从企业破产宣告日起，企业将丧失正常经营活动的权利，终止一切生产经营活动，所以，以破产宣告日作为破产清算条件下会计期间假设的起点，符合破产清算会计实质内涵的要求。 　　2.便于分清责任。破产宣告日作为破产清算条件下会计期间假设的起点，便于划清破产企业原管理层与破产管理人等有关各方的责任。 　　3.便于同持续经营会计理论的衔接。破产清算会计理论的