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试论环境会计在发电企业中运用 　　[摘 要]环境会计是当前会计研究的热点之一,主要内容是如何进行环境成本的计算。各种环境成本计算方法目前尚处于探索起步阶段。本文以火电厂为对象,对环境成本计算方法进行探索性尝试,并证明作业成本法是计算环境成本的可行方法,最后对发电企业如何合理运用环境会计提出了建议。 　　 [关键词]环境会计 发电企业 作业成本法 　　 　　随着经济的高速发展和人口的不断增长,我国的能源消耗也越来越大,最直接的后果就是资源的消耗殆尽和环境的严重污染。同时,经济、能源、环境的可持续发展也对电力企业提出了更新更高的要求。 　　一、课题研究的意义 　　当前,以“厂网分开,竞价上网”为标志的电力市场体系决定了发电企业必须大力降低发电成本来争取在电力竞价中的有利位置。但是长期以来,我国发电公司的发电成本一般只包括建厂成本、燃料成本及运行维护费用等,而不包括环境成本(环境控制成本、环境保护成本),这样不仅导致部分电源的环境价值被无偿占有,影响市场对资源的优化配置,还会造成清洁与非清洁电厂建设的不平衡发展,进而加重发电行业对环境的污染程度。 　　环境会计是当前会计研究的热点之一,主要内容是如何进行环境成本的计算。各种环境成本计算方法目前尚处于探索起步阶段。环境成本计算的难点在于,环境成本产生于生产过程中,属于现实的、客观的成本,而有时又表现为无形的、未来的、或有的、形象关系或社会成本等,其不可计量性、不可货币化和难于与相应的收人(环境收入)相配比等特性,使得现有的会计方法对其加以核算与报告十分困难。因此,如何将环境成本从间接费用中分离出来并加以确认和计量,并准确分配给不同的成本计算对象就成了环境成本计算的关键。作业成本法是一种较为先进复杂的成本计算方法,其在我国的实际应用已取得了十分显著的成果。作业成本法可以通过设置作业成本库,并通过成本动因科学地、合理地确认计量环境成本,所以它是选择计算环境成本的方法之一。 本文以火力发电企业做为研究对象,对环境成本计算方法进行探索性尝试,并证明作业成本法是计算环境成本的可行方法,最后对发电企业???何合理运用环境会计提出了建议。 　　二、火电企业环境成本核算要点 　　火力发电厂是一种以燃料取热,以热换电的能量转化和传递过程的企业,期初期末没有在产品,且属污染企业。发电厂在发电的同时要排放大量的废水、废汽、废渣,对周围环境形成了污染,其中液态排放的污染物主要有硫酸氯化物、磷酸、盐类、硼化物、悬浮状固体、铬酸盐、油脂及有机物质;气态排放物主要有颗粒,SO2、NO、CO、氨、烃类、酸类及其他有机化合物;固态排放物主要是底灰及回收飞灰。此外,电厂每年要对接触不同污染的员工进行特殊项目的体检,这些均应涵盖在环境成本计算的范筹内。所以,在采用作业成本法界定火电厂的作业、建立作业成本库、确定成本动因时,除考虑环境因素外,还应结合火电厂的生产特点、组织管理及生产流程。在建立作业成本库时,还应注意其数量适中,数量过多会加大不必要的核算工作量与管理成本,数量太小使得成本计算结果误差偏大。其核算步骤及要点如下: 　　1.界定作业 建立作业成本库 　　假设火力发电厂(此情况具有一般性)的组织结构按设备不同分为7个分场,即燃料分场、锅炉分场、汽机分场、电气分场、化学分场、热工分场、修配分场。其作业流程如下图: 　　在这7个分场中燃料分场、电气分场、热工分场和修配分场的环境成本比较小,可以直接作为单独的作业处理;相对来说,锅炉分场的环境成本比较大,锅炉分场的活动包括制粉、气粉混合、燃烧、除灰、排放等,其中除尘器车间的主要作业活动是对将要排放的锅炉废气进行除灰,这是一项重要的环境措施,应将除灰作为一项单独的作业处理;汽机分场灰场的主要作业活动是对灰水混合物进行沉淀,灰水分离,在灰格填满后进行灰格覆盖,修坝铺土植树,主要产生环境成本,也应分离出来作为单独的作业;化学分场的环保监测站的主要作业活动是检测和处理电厂的生产污水,并进行化学分析,废水处理可以分离出来做为单独的作业;厂部的管理费用中的绿化费、员工体检费、排污费等也应分离出来作为一项与环境业绩有关的作业。通过以上分析,我们建立了11个作业成本库 (见表) 　　2.确定成本动因 　　成本动因是导致成本发生的决定性因素,是将作业成本库的成本分配到产品、劳务和客户中去的标准。假设该企业共有3台机组,进行成本分配时要充分考虑到这一点。燃煤采购储存作业成本以存煤量作为向各生产线,即1#、2#、3#机组分配费用的作业动因;水处理与化学分析作业成本以发电量作为成本动因;职工体检作业成本以职工人数作为成本动因。其他不一一列举。作业成本库、成本动因、环境成本确定的情况(见表)。 　　表中的指标已经可以清晰地表明环境成本是怎样被归集,并通过比较恰当的成本