第11章__负债(下).ppt

【例】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。 二.借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 【例】ABC公司于2007年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。 在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。 【例】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。 本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。 【例】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能可达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过相当长时间自行制造的生产设备 【答案】ABD 1.借款费用开始资本化时点的确定 （1）资产支出的界定 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 A.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 【例】某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。 B.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金直接用于符合资本化的条件的资产的购建或者生产。 【例】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的建造或者生产，同时，企业还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资，这些产品成本均属于资产支出。 C.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 【例】某企业因建设长期工程所需，于2007年3月1日购入一批工程用物资，开出一张100 000元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将100 000元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生的界定 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。 【例】某企业于2007年1月1日为建造一幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借入款项50 000 000元，当日开始计息。在2007年1月1日即应当认为借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 【例】某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未现金流出。 在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资