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第七章 其他税种核算 学习目标： 通过学习，了解各种辅助性税会计的基本内容，掌握各种辅助性税会计的基本方法，提高各种辅助性税会计核算的实务操作能力。 第一节关税核算 一、关税的基本内容 （一）关税的概念 1、概念：由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。 2、特点：征收对象是进出境的货物和物品；关税是单一环节的价外税；有较强的涉外性。 （二）、关税的纳税人和征税对象 （三）、关税的税率 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率 出口税率：一栏比例税率 二、关税的核算 （一）进口关税的核算 从价税：应纳税额=关税完税价格×适用税率 从量税：进口原油、啤酒、胶卷 复合税：进口录像机、放像机 1、一般进口货物完税价格的确定 确定方法：以成交价格为基础的完税价格 海关估定的完税价格 （1）需要计入完税价格的项目 A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用； D、与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用； E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费； F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 （2）不需要计入完税价格的项目 A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； B、货物运抵境内输入地点之后的运输费用 ； C、进口关税及其他国内税。 D、为在境内复制进口货物而支付的费用； E、境内外技术培训与境外考察费用。 例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1800万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前 的运费和保险费120万元，境内运输费用15万元，另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用150万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。计算进口环节的相关税费。 进口环节关税完税价格=1800+120+10+20+50=2000（万元） 进口环节应纳的关税=2000 ×30%=600（万元） 进口环节应纳的增值税=（2000+600） ×17%=442（万元） （3）进口货物相关费用的确定 ①以一般陆、空、海方式进口货物 A、运费和保险费按实际支出费用计算 B、无法准确确定运费和保险费用估算方法 运输费按运输企业同期同行业运费率估算；保险费可按照“货价加运费”的0.3%估算。 例：有进出口经营权的某外贸公司，2008年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价12万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%，向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。要求计算小轿车在进口环节应纳的税。（小轿车关税税率60%，消费税税率8%） 进口小轿车的货价=12 ×30=360（万元） 进口小轿车的运输费=360 ×2%=7.2（万元） 进口小轿车的保险费=（360+7.2） ×0.3%=1.1016（万元） 进口小轿车应纳的关税： 关税完税价格=360+7.2+1.1016=368.3016（万元） 应纳关税=368.3016 ×60%=220.98096（万元） 进口环节小轿车应纳的消费税： 消费税组成计税价格=（368.3016+220.98096）/（1-8%）=640.52（万元） 应纳消费税=640.52 ×8%=51.24（万元） 进口环节小轿车应纳的增值税=640.52 ×17%=108.89（万元） 2、特殊进口货物完税价格的确定 （1）运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具，运输工具或其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 例：某企业2008将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格67万元，发生境外运费和保险费共计8万元；在海关规定的期限内复运进境,进境时同类设备价格72万元；发生境外修理费8万元，料价费10万元，境外运输费和保险费共计4万元，进口关税税率20%，计算其进口环节应纳税金。 运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金： （8+10+4） ×20%+（8+10+4） ×（1+20%） ×17%=8.888（万元） （2）运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审