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4.5 售后租回交易4.5.1 售后租回交易及其会计处理特征 第127页/共155页 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。 第128页/共155页 从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金 使用效率。 从交易的形式上看，售后租回交 易包含了两项经济活动——销售和租赁，交易的双方也由此具有了双重身份。 但从交易的实质来看，在售后租回交易 中，资产的售价和租金是相互关联的，因此资产 的出售和租回这两项经济活动密切相关，甚至可以视为一项 业务。 第129页/共155页 4.5.2 售后租回交易形成融资租赁 第130页/共155页 如果售后租回交易满足融资租赁的标准，实质上转移了买主 所保留的与该项租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为融资 租赁。 企业会计准则规定售后租回损益 要按租赁资产的折旧进度进行分摊。按与该资产折旧率相同的比例对未实现售 后租回损益进行分摊。 承租人应设置 ”未实现融资收益“科目，来核算售后租回 交易中售价与资产账面价值的差额。 第131页/共155页 例4-3 2007年12月1日，B公司签订合同,将一条生产线以200000 元的价格销售给 C 公司。该生产线的账面原价为175000元，已提折旧8000元；同时又签订了一份租赁合同将生产线租回，合同条款同例4-2。 卖主即承租人（B公司）的会计处理： 根据前面的分析，该租赁合同可以认定为融资租赁“租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率”的计算过程与结果见例4-2。 第132页/共155页 计算未实现售后租回损益： 未实现售后租回损益=售价-资产的帐面价值 =200000-(175000-8000) =33000(元) 在租赁期内分摊未确认融资费用，同时在折旧期内按折旧进度（年数总和法）分摊未实现售后租回损益 （见表4-7） （1）2008年1月1日，向C公司出售生产线。 借:银行存款 200000 贷:固定资产清理 167000 实现融资收益——售后租回(融资租赁) 33000 第133页/共155页 第134页/共155页 （2）2008年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 167000 累计折旧 8000 贷：固定资产 175000（3） 2008年12月31日，确认本年度应分摊的未实现售后租回损益。借：未实现融资收益——售后租回 16500 贷：制造费用——折旧费 16500借：制造费用——折旧费 73500 贷：累计折旧 73500 第135页/共155页 公司在租赁期第一年计提的折旧额为73500 元，但由于在出售固定资产时售价高于原账面价值出现了销售收益，销售收益递延分摊使公司当年实际承担的折旧费用减少16500元。 第136页/共155页 4.5.3 售后租回交易形成经营租赁 第137页/共155页 如果售后租回交易没有在实质上转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则应将该交易认定为经营租赁。 经营租赁未实现售 后租回损益的递延分摊应依据租赁期内租金支付的比例。 经营租赁下，在租赁期内按租金支付比例分摊的未实现售 后租回损益应作为当期租金费用的调整项目，而不是折旧费用的调整项目。 第138页/共155页 例4-4 承例4-1，2008年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照310000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与例4-1的合同条款内容相同。 卖主即承租人（甲公司）的会计处理。 根据前面例题的分析， 该项租赁不符合融资租赁的标准， 应认定为经营 租赁。 第139页/共155页 计算未实现售后租回损益： 未实现售后租回损益=售价-资产的帐面价值