作业成本计算法h.pptVIP

传统成本的不足 传统成本计算是以数量为基础， 许多制造费用并不与产品数量相关联 传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差 第1页/共29页 好的成本核算体系 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 成本信息与管理相关 成本核算的根本步骤：归集 、分配， 核算准确的关键在于 体系设计好 分配标准灵活 尽量直接计入，避免间接分配 第2页/共29页 作业成本法（Activity-based costing ,ABC） 以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。 通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的。 第3页/共29页 作业成本法基本原理图 资源 资源 动因 作业 动因 作业 产品 第4页/共29页 基本的概念——资源 资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。 第5页/共29页 基本的概念——作业 作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 作业一般是指有人参与的活动。 第6页/共29页 作业的分类之一 单位作业：与单个产品相关的作业：零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 支持作业：与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修，管理作业 该种分类可根据动因设定正确的分配标准 第7页/共29页 作业类别模型 第8页/共29页 作业的分类 之二 增值作业：如检验、管理、废品修理、运输 非增值作业：加工，编制工艺 为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。 这种分类为降低成本指明了方向。 第9页/共29页 基本的概念——成本对象 成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。 第10页/共29页 成本动因 成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。 第11页/共29页 成本动因举例 机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。 按小时 分配 人工 钻孔 产品x 电力 设备 折旧 产品y 产品z 按钻孔数 量分配 第12页/共29页 基本理论 产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介 生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。 第13页/共29页 传统成本法的计算结果 产品x 产品y 产品z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 2070000 6040000 504000 产量 10000 20000 4000 单位成本 207 302 126 第14页/共29页 作业成本法的计算结果 产品x 产品y 产品z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 装配 282000 705000 225600 材料采购 12000 48000 140000 物料处理 42000 180000 378000 启动准备 200 8000 2000 质量控制 84200 168400 168400 第15页/共29页 作业成本法的计算结果（续） 产品x 产品y 产品z 产品包装 10000 75000 165000 工程处理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合计（元） 1814400 5236200 1563400 产量 10000 20000 4000 单位成本 181.44 261.81 390.85 第16页/共29页 结果比较 纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390 作业成本法下成本信息更详细，比那与有针对性地降低成本。 第17页/共29页 作业成本