增值税免税的种类.PDF

跨境应税服务增值税免税管理办法最新修订 2014 年8 月27 日，国家税务总局发布了国家税务总局公告2014 年第49 号（“49号公告”）。这一公 告是对增值税试点改革中的跨境应税服务增值税免税政策的全面总结。49 号公告自2014 年10 月1 日起 施行, 并有可能追溯应用。 49 号公告将受到纳税人欢迎，特别是在中国开展业务的跨国公司。因为该公告有助解决之前增值税免税 申请的实操障碍，而且为将来增值税试点范围扩大时的免税申请铺平了道路。 截止2014 年9 月，中国增值税的应税范围为：  销售或者进口货物；  提供加工、修理修配劳务；  现代服务业，例如咨询服务，物流辅助服务，信息技术服务，研发和技术服务，文化创意服务和有 形动产租赁服务；  交通运输业；  广播影视服务；  邮政和电信业服务。 在实际操作中，仍然适用于营业税的服务主要包括房地产和建筑业、生活服务业包括酒店和餐饮业、娱 乐业、金融保险业，和一般的“其他服务业”。以上行业将在2015 年逐步纳入增值税试点范围，从而实 现政府提出的在2015 年之前由增值税全面取代营业税的目标。 增值税免税的种类 服务类型 行业 免税条件 向境外机构提供的服务 电信服务  由中国机构向境外单位提供的电信服务（包括基础和增值服 免税(类型一) 务）（例如，国际漫游） 文化创意服务  向境外单位提供的商标著作权转让服务、知识产权服务 物流辅助服务  向境外单位提供的物流辅助服务（仓储服务除外） 广播影视服务  向境外单位提供的广播影视节目（作品）的制作服务 信息技术服务  向境外单位提供的软件服务、电路设计及测试服务、信息系统 服务、业务流程管理服务 研发和技术服务  向境外单位提供的技术转让和技术咨询服务 服务标的物在中国境外 邮政业服务  为出口货物提供的邮政业服务和收派服务或完全在中国境外消 的免税（类型二） 费的邮政业服务和收派服务 有形动产租赁服务  租赁标的物在中国境外使用的有形动产租赁服务 文化创意服务  会议展览地点在境外的会议展览服务  广告投放地在境外的广告服务 物流辅助服务  存储地点在境外的仓储服务 广播影视服务  在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务 研发和技术服务  工程、矿产资源在中国境外的工程勘查勘探服务 服务接受方在境外，而 鉴证咨询服务  向境外单位提供的认证、鉴证和咨询服务（对境内货物或不动 且和服务标的物与中国 产的鉴证咨询服务除外） 没有足够的联系（类型 研发和技术服务  向境外单位提供的合同能源管理服务（合同标的物在境内的合 同能源管理服务除外） 三） 其他（类型四） 运输服务  无许可证的国际运输服务 就增值税免税申请而言，应当注意的是香港和澳门特别行政区被视为“境外”，因为上述的特别行政区 拥有自己的税收制度。 最新修订内容 49 号公告包含了一些新的发展，其中许多修订都有利于纳税人，包括：  免税跨境服务类别扩大到增值税试点改革的出口服务范围。 随着增值税试点行业推进，免税跨境服 务的范围也相应扩大。  增值税免税将适用于与出口货物有关的邮政和收派服务，这是与出口货物有关的服务增值税免税的