实证论文：共同控制下企业合并会计方法选择.pdfVIP

会计研究 2002 . 1 共同控制下企业合并的会计方法选择 潘秀丽 ( 中央财经大学会计系 　100081) 【摘要】本文讨论共同控制下企业合并的会计方法选择问题 , 提出共同控制的基本含义及其判定因素 , 分析了共 ( ) 同控制下企业合并的会计处理方法 , 认为《企业会计准则 ———企业合并》 征求意见稿 应该涉及共同控制下的 企业合并问题 , 对共同控制及共同控制下的企业合并做出定义 , 并明确其会计方法 ———权益结合法。 【关键词】共同控制 　企业合并 　权益结合法 ( ) 企业合并 , 是指一个企业与另一个或一个以上的企业 包括单独的业务 的联合 , 或取得对另一个或一个以上的企业 的控制权 , 从而将各单独的企业组成一个经济实体。企业合并通常有共同控制下的企业合并和非共同控制下的企业合并两 ( ) 种。但无论是国际会计准则 22 号“企业合并”, 还是国内刚刚出台的《企业会计准则 ———企业合并》 征求意见稿 , 抑或 各种涉及企业合并的会计著作 , 均未涉及到共同控制下的企业合并问题。然而 , 在国内企业合并浪潮中 , 却较多地涉及到 共同控制下的企业合并问题 , 由于没有相关的规定, 实务中的处理五花八门 , 这些处理方法所产生的会计信息实在难以理 解。在制定会计准则中 , 许多人士不区分是否为共同控制 , 仅仅因闻知“美国已经取消权益结合法”、“许多国家均禁止采 用权益结合法”而提出“企业合并必须采用购买法”的论断 , 这势必导致会计实务的混乱 , 亦让投资者和社会公众费解。 本文拟对共同控制下企业合并的有关会计处理问题进行探讨 , 以期能够指导会计实务工作, 且对制定相关会计准则能有所 帮助。 一、何为共同控制下的企业合并 ? 共同控制 , 即 Common Control , 而非Joint Control 。国内目前将Joint Control 翻译为共同控制 , 并将共同控制定义为按合同 约定对某项经济活动所共有的控制 , 如合营企业的投资各方对合营企业的控制 , 这实质为联合控制。对本文所指共同控制 ( ) Common Control , 下同 , 目前国内尚无有关定义。为准确界定共同控制, 我们不妨分析美国和英国有关机构的定义。 按照美国AICPA 第 39 号会计解释公告 , 共同控制通常不包括涉及外部的转移和交换 , 共同控制的情形如 : 母公司将全 资子公司的净资产转移到母公司 , 并注销子公司 ; 母公司将其在几个非全资子公司拥有的权益转移到一个新的全资子公 司 ; 母公司用其持有的股权或净资产来交换非全资子公司增加发行的股票 , 等等。美国证券监督管理委员会在 S - X 规则 ( ) 第 1 - 02 g 条对“控制”的定义是 : “直接或间接拥有的权力, 从而通过行使表决权、合同或其他方式决定或影响某一 方的管理或决策方向。”因此 , 多数股东通常是有控制权的 , 而少数股东则通常没有控制权 , 不论其少数股权占多大比重。 美国证券监督管理委员会提出 , 当一个股东在每家公司均拥有超过 50 %的表决权 ,