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从多层次分析企业会计信息失真基本原因 　　摘要：企业会计信息失真有一般原因和深层原因，本文从几个层次对其基本原因加以探究。 　　关键词：多层次；企业会计信息；信息失真 　　 　　所谓企业会计信息失真，实际上包括合法会计信息失真和非法会计信息失真，二者的区别在于产生的原因不同。不论是哪一种会计信息失真，都会给单位和社会造成极其严重的危害。如果失真的会计信息产生不合法真实的原始凭证，并且依据的是合法的会计处理过程，这就是一种合法会计信息失真。反之，如果失真的会计信息产生于不真实的原始凭证，且违反会计法规进行的会计处理过程，这就是一种非法会计信息失真。本文分别对构成信息失真的相关因素加以探究。 　　 　　一、从一般原因分析企业信息失真的因素 　　 　　(一)由于会计所处环境的诸多不利因素，直接或间接导致企业会计信息失真。 　　近几年，会计工作所处的社会环境，比前些年有所改善，但是也仍然还存在许多不利于提高会计信息质量，极易引起会计信息失真的各种因素。 　　第一，先从法律环境看：1作为企业会计人员独立执法地位和权力缺乏保障，使得他们的饭碗掌握在企业领导人手中，当企业利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照企业领导者旨意维护企业利益，而把会计核算的真实性置于次要地位。2由于“法律白条”现象严重，有法不依，执法不严，监督不力，处罚过轻。3企业内部控制制度可有可无，流于形式。4企业负责人及其主管部门法律意识淡薄，严重存在“官出数字、数字出官”的不正之风，片面追求政绩，而弄虚作假。 　　第二，再从经济环境看：我国目前还处在从计划经济走向市场经济转轨的过程中，会计在顺应市场经济转化方面还存在严重滞后问题，同时与国际惯例接轨也存在很大差距。 　　第三，最后从文化环境看：中国有着深厚的传统文化根基，改革、开放以来受西方商业文化的中击非常大，人们的价值观念发生了很大变化，由此使会计领域不断接受新的挑战，需要在新的文化环境中重新定位，这就使得企业会计信息不能不受到中外新旧文化观念的影响，出现失真问题。 　　 　　(二)由于是财会人员素质偏低，造成企业会计信息失真。 　　应当看到，当今在市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步扩展化，特别是新的“会计准则”及新修订的《会计法》的实施，这些都对财务人员的素质提出了更高的要求。然而，不尽人意的事实是：我国会计人员中，受过大专会计教育的不足15％，未受到系统会计知识训J练和考核的约占70‰不少财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法理解不透，在实际操作中经常出现这样那样的错误，这就必然导致会计信息失真。 　　 　　(三)近年来的通货膨胀和价值等经济因素往往也是造成企业会计信息失真的客观原因。 　　例如在货币计量的会计假定中，以货币价值不变、币值稳定为条件，企业会计信息只能反映企业按历史成本计价的经营状况。而在现实经济生活中，币值变动时有发生，通货膨胀问题普遍存在，这就对会计计量基本假定提出了挑战，致使企业会计信息在相当程度上失去了真实性。再如价格问题，价格是商品价值的货币表现。目前我国价格改革还没有到位，价格关系尚未完全理顺，各种比价仍存在许多不合理之处。这种扭曲商品价值的价格，必然导致以价值形态表现的会计核算指标对企业经营成果的反映在一定程度上失实。 　　按照新制度经济学理论，上述原因从制度根源上可归纳为三类：1非正式约束的缺陷，包括道德、价值观念、意识形态、业务素质等缺陷；2正式约束缺陷，即会计法规、会计准则和会计制度等会计规范的缺陷；3实施机制的缺陷，即由于惩罚不力、监管不严，导致执行中对准则和制度的偏离。 　　 　　二、再从深层次角度分析企业信息失真的因素 　　 　　企业会计信息失真的深层次原因在于：“委托――代理”制的特有属性。在现代经济社会，“委托――代理”行为普遍存在，如全国人大将管理国家的权力委托给中央政府；企业所有者(委托人)将经营管理企业的权力委托给经营者(代理人)。凡此种种，都存在一种“委托――代理”关系。这种“委托――代理”关系，由于存在效用不一致、信息不对称和契约不完备等特性，所以，从经济角度分析，就形成了企业会计信息失真的内在原因。具体分析如下： 　　 　　(一)由于委托人和代理人之间效用不一致、互相排斥，是内在动因导致企业会计信息失真。 　　某一会计期间，在企业价值最大化一定的条件下，代理人效用同时表现为委托人的负效用化，即代理人越努力，获取的报酬越多，实现的效用越大，则委托人的效用应越小。这就表明：代理人与委托人之间所追求的效用是一种此消彼长的关系，存在着效用不一致、互相排斥的矛盾。这种矛盾反映在会计上则是：经营者由于注重自身效用，往往是在会计报表等会计信息中过好