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资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本总结 一、资本公积转增注册资本 （一）个人股东?? 股东需要就增资的部分缴纳个人所得税 国税总局答：《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)和《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函〔1998〕289号)规定，对股份制企业用股票溢价发行收入形成的资本公积转增资本不征收个人所得税，除此之外，其他资本公积转增资本应征收个人所得税。 对于非上市公司（有限公司）资本溢价转增股本是否征收个人所得税问题，总局正在研究，各地标准不一。 （二）企业股东? 属于原资本溢价部分可以转增资本且不涉及企业所得税情形 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定，资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。 其他资本公积是否可以转增注册资本，新准则下能够用于转增资本的只是一级明细科目“资本溢价”项下的资本公积和二级明细科目“原制度资本公积转入”项下的资本公积。一级明细科目“其它资本公积”项下的资本公积具有预提性，因未实现而不能转增资本。由于“原制度资本公积转入”是打包处理，对于要转增资本的企业来说，这可能算是一趟顺风车。其他不同的理解。1、认为能转的理由是没见到规定不允许转；2、认为不能转的理由是：因为每一项“资本公积——其他资本公积”都是由于特定资产公允价值变动等因素引起的，处置时要相应冲回。也就是说，转增资本只能是“资本公积——资本溢价”，不能是其他资本公积，因为它们有自己特定的去向，如果乱转增资本，资产处置时就找不着对应项了。中华会计网校认为不能转。 不论是不是能转，但如果转了需要缴纳企业所得税是跑不了的。 四类不能转增资本的资本公积若转增资本，则需缴纳企业所得税 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础”。可见资产持有期间产生的增值属于“未实现收益”，只是由于会计计量需要，将其增值部分暂时计入了资本公积，不确认损益，也不增加计税基础，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益。 下面四种情形是企业各项资产在持有期间增值产生的资本公积，在资产处置前，该“资本公积”属于不能动用的所有者权益，税法和会计均不确认损益，根据会计准则规定只能在资产处置时结转损益，不能转增资本。若企业违反规定转增资本，可以视同企业提前将资产“增值部分”进行了“处置”，需确认损益缴纳企业所得税。 第一类、采用权益法核算的长期股权投资因被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动产生的资本公积。 第二类、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。 第三类、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于其账面价值的差额产生的资本公积。 第四类、金融资产重分类时的差额产生的资本公积。 资本公积详细内容可参/view/2f3b344a852458fb770b56f6.html ????“资本公积”明细科目的变迁。资本公积目前只有两个明细科目“股本溢价”“其他资本公积”。原计入资本公积，根据新准则不需要计入资本公积的项目 1、? 显失公允的关联交易差价核算? 推断应该视同关联方间的捐赠，计入营业外收入 2、? 政府专项拨款会计处理，计入递延收益或营业外收入 3、? 债务重组收益会计处理，计入营业外收入 4、? 无法支付的应付款项，计入营业外收入 5、? 接受捐赠收益会计处理，计入营业外收入 二级科目 构成来源 转增资本 用途 资本公积 1、资本溢价（股本溢价） 1、投入资本、可转债、债务转为资本 2、同一控制下控股合并差额 3、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务，行权日按原其他资本公积和实收资本的差额计入 不需企业所得税 个人所得税待定 扩大公司生产经营或者转为增加公司资本 注：无弥补亏损 2、其他资本公积 1、权益法下长期股权投资除净损益外所有者权益的其他变动 2、投资性房地产、金融资产重分类、套期保值 3、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，权益工具授予日按公允价值贷计其他资本公积 征企业、征个人所得税