审计案例分析—ABC机械有限公司.ppt

（1）生产成本汇总明细表——复核、核对 （2）分析性复核——对比分析同一产品的单位成本 对比 分析 产品戊单位成本增幅大 材料是否涨价？ 材料用量异常 在产品约当产量——定额工时变动 抽查成本计算单 抽查凭证、盘点材料 成本计算单 调整 生产成本的审查要点 审查生产成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下： 　　①审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象； 　　②跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况； 　　③费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况； 　　④在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况； 　　⑤会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。 　　　　 生产成本汇总明细表（审计后） 生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称： ABC机械有限公司 监制人：林 时间2010-6-2 审计项目：生产成本及主营业务成本 复核人：林 时间2010-6-3 会计期间：2010年6月30日 ABC机械有限公司 案例分析 直接 人工 制造 费用 生产 损失 存货 生产 费用 直接材料 存货 定义： 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等，企业代销、代管存货、委托加工、代修存货也包含在内。 注册会计师应实施的主要审计程序 （一）控制测试： 1、岗位的分工与授权批准 2、存货的请购与采购控制 3、验收与保管控制 4、领用与发出控制 5、盘点与处置控制 注册会计师应实施的主要审计程序 （二）实质性分析程序： 1、存货监盘程序 2、存货的截止测试 3、存货的计价测试程序 4、复合客户的存货盘点计划，以评价其完整性和充分性 5、对存放在客户经营场所以外的存货进行函证或者检查，尤其是企业代销、代管存货、委托加工等。 6、是否有过期作废的存货或者将存货作为到期贷款的抵押品 7、存货跌价准备计提是否合理等等 注册会计师应实施的主要审计程序 （三）分析性程序 1、将采购额、期末存货销售毛利与以前年度和行业平均值相比，并记录重大差异 2、计算主要类别的存货周转率，将之与以前年度和行业平均值相比，并记录其波动。? 存货 存货账户体系成为极具吸引力舞弊对象的原因： 1、数量 2、价格 虚增存货目的： 1、虚增资产 2、虚开发票，增加可抵扣进项税额 3、减少主营业务成本，虚增利润 存货造假方式 1.仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或者加倍计算存货的数量 2.增加存货存放地点，将虚增的存货归入存货存放数量大或不易盘点的存货存放地 3.在同一会计期间采用有利于提高利润水平的不同的成本核算方法 4.按造假情况新建立一套原材料和产成品帐，由财务部会计人员专人掌握 增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。但是因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，存货的监盘和分析性程序等其他方法是证实存货的存在与计价的有效方法。 存货监盘由来 在1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司财务舞弊事件发生之前，审计程序只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。 1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司 1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。 在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。 在评价存货时，除了验看有关账单