第3章 税务筹划基本原理.ppt

【例2-1】某公司是原来是一个不含税年销售额保持在80万元左右的生产性企业，为小规模纳税人。近年来由于业务发展，销售额上升到200万左右，公司年不含税外购货物为150万元左右。如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是3％，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17％，企业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人 ? 应纳增值税税额=200÷（1＋3%）×3% ＝5.83（万元） 方案二：一般纳税人 应纳增值税税额 = 200÷（1+17%）×17％－150×17％＝3.60（万元） 业务发展后,两个方案比较下来，方案二可以比方案一多节减税收2.23万元。因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务和会计核算制度，申请成为一般纳税人。 【例2-2】一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都已经很富有。这个国家的遗产税税率为50％。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下： 三个环节遗产税总额＝2000×50％＋1000× 50％＋500×50％＝1750（万元） ? 如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下： ??? 纳税绝对总额＝2000×50％＋1000×50％＝1500（万元） ? ?? 间接节减的纳税绝对总额＝1750－1500＝250（万元） 三、 税率差异技术 （一）税率差异的概念 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。 税率差异主要是出于财政、经济政策原因，比如，一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区间的税率差异。 ? 【例2-4】一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。 提示:英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额。遗产超过 23.1万英镑的部分要按 40％的税率向英国政府缴纳遗产税。 丈夫寻求税务咨询，税务顾问建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑财产，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世时把他那部分财产留给儿子，妻子去世时再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世时留给儿子的遗产超过 23.1万英镑的部分要按 40％的税率向英国政府缴纳遗产税。英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额。这里面有一个不是人人会发现的税收陷阱，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减遗产税。 十、转让定价法 （一）定义： 指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。 （二）适用范围：关联企业 母子公司、总分公司以及有经济利益联系的其他公司 （三）出发点： 关联企业税率存在差异：适用税率高的将利润向低税率转移 减少从价计征的税收：消费税、关税 （四）转让定价避税的几种形式 1．商品交易的转让定价 ２．提供劳务的转让定价 3．贷款利息的转让定价 4．有形资产和无形资产的转让定价 5．固定资产租赁的转让定价 6．费用转让定价 　（五）中国的反避税 外商投资企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之关的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。如果不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应缴税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 据德勤会计师事务所最近的一份报告称，中国目前有不到300名反避税官员，他们每年大约进行6000项审计。这些反避税官员在转移定价方面的知识和经验差别相当大。有些的的确确是调查和审计专家，而大部分对转移定价只有一些基础知识。 小知识 　APA 　　　预约定价制（advance pricing agreeme