内部审计--中小企业年报审计中若干会计和审计问题案例研讨(51页).pptVIP

中小企业年报审计中若干会计和审计问题案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 一、企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证 [案例1] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司的购进和销售业务的会计处理后附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证支持，但由于他们交易的对方多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证。他们没有办法索要到合法有效的凭证，只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去，通过检查相关的出入库单、销售（购进）合同、货运凭证以及向交易对方函证，对这些交易的会计处理予以确认。 当项目经理编制审计报告时，他害怕出具无保留意见的审计报告会有风险，于是，把华兴公司会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强调事项段中。 [讨论与分析] 1.对于被审计单位会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会计师应当如何处理？ 首先，被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于被审计单位缺乏会计规范，该风险应当由被审计单位承担。注册会计师应当明确提请被审计单位予以纠正，并把被审计单位缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中。 其次，针对被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师应当设计追加审计程序进行测试，以获取更多的佐证政局才能确认。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明交易是真实的，注册会计师应当建议被审计单位把其帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施批露的会计报表附注中，同时提请被审计单位注意纳税调整问题，在被审计单位接受注册会计师的披露建议后，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告； 二、企业会计报表不完善 [案例2] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司仅仅编制了资产负债表和利润表，没有报表附注和现金流量表。注册会计师建议华兴公司要按照会计规范补充完善会计报表，但华兴公司要求注册会计师为其编制报表附注和现金流量表。注册会计师为华兴公司代编了报表附注和现金流量表，并把代代编了报表附注和现金流量表的工作底稿与审计工作底稿装订在一起。 [讨论与分析] 1.编制完善的会计报表的内容及其责任 凡是执行企业会计制度的企业，对外报出完整的会计报表包括：《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表以及报表附注。凡是执行小企业会计制度的企业，对外报出完整的会计报表包括：《资产负债表》和《利润表》2中报表及其报表附注，《现金流量表》可选择编制，增值税一般纳税人编制《应交增值税明细表》，在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润。编制完善的会计报表属于企业的会计责任。 三、企业净资产出现巨额赤字 [案例3] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，由于华兴公司连续几年亏损，企业净资产出现巨额赤字，2003年4月份董事会决议，对于出资人今明公司投入的资金超过其注册资本所占份额的部分确认为“其他应付款”部分，转作“资本公积——资本溢价”，同时，对于出资人晋美公司要求转让出资的事项，董事会要求出资方按照各自原出资比例对于资不抵债部分予以弥补，弥补后晋美公司才能转让出资。对于这样的董事会决议，应当如何进行相关的会计处理。 四、企业应收账款坏账准备计提、坏账损失确认 [案例4] 注册会计师李浩审计华兴外商投资企业2003年度会计报表时，了解到华兴公司的坏账准备计提仍按照应收账款年末余额的0.5%计提，要求华兴公司按照《企业会计制度》予以纠正，但华兴公司认为，《企业会计制度》规定企业可以根据企业具体情况在账龄分析法、余额百分比法、个别认定法中自行确定计提坏账准备的方法，根据华兴公司的情况，他们董事会决议采用应收账款年末余额的0.5%计提坏账准备是符合《企业会计制度》的规定。 注册会计师李浩认同了华兴公司按照应收账款年末余额的0.5%计提坏账准备的会计估计选择的合法性。但在抽取样本函证应收账款、其他应收账款时，发现以下情况： 五、应收、预收、应付款项是否可以相抵后列示 [案例5] 注册会计师在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现： 1.华兴公司的因销售或提供的服务而预收的款项，与应收账款一起核算，编制会计报表时，华兴公司把两者相抵后列在应收账款中。 2.华兴公司与晋美公司近5年没有任何交易，华兴公司在2003年12月把期间应收账款（账龄7年）300万元和应付帐款（