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浅谈内部控制制度评审应用 　　【摘要】企业内部控制制度的建立、健全和有效，是提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业经营机制有序运转的前提，而企业内部控制制度评审则是促进企业完善内控制度并有效实施的基础。本文通过探讨把内控制度评审做为一项审计内容或一种审计方法在实践中的应用，从而有效促进企业内部控制制度的建立健全和有效性。 　　内部控制制度是指企业为提高管理水平和经济效益，实现既定经济方针、目标而在企业内部建立的一种自我制约和控制的组织、程序、手续、方针和制度的总称。建立和完善内控制度，是控制和协调企业内部各种活动，减少错弊的发生，提高工作效率，保证企业预期目标的实现，从而促进企业经营机制有序运转的前提保证。企业内控制度是企业管理的支架，是建立现代企业制度必不可少的重要内容，内控制度的建立健全和执行效果对提高企业的效益、效率和效果至关重要。2008年6月28日，五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，该规范标志着我国在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展方面取得了重大突破。内部审计是内部控制五要素之一――内部环境的一项重要组成部分，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在企业内审部门的工作实践中，开展内控制度评审，通常把内控制度评审作为一项审计内容或一种审计方法，在审计项目中广泛应用。它对强化企业经营管理，堵塞漏洞，提高企业经济效益，起到了积极作用。 　　一、作为一项审计内容在实践中的运用 　　随着内审工作的不断发展，内部审计的职能作用已经从单一的财务收支审计、单纯的查错防弊，转向到制度审计、管理审计领域，已经成为现代企业制度中强化监督约束机制，实行科学管理，保证企业生产经营活动健康发展的重要手段。内审部门在企业中的特殊地位，使内部审计部门有充足的时间将开展内控制度评审作为一个专题审计项目进行，也可以将内部控制的各个环节，各个组成部分作为审计对象进行单独评审，利用对本企业内部控制情况了解得比较全面和详细的优势，准确把握内部控制的薄弱环节，有针对性的、连续的跟踪审计监督，督促和帮助有关控制部门逐步加强和完善内部控制制度，充分发挥内部控制的作用，提高执行效果。内控制度评审，作为一项审计内容，主要应用于以下几个主要环节，并收到了良好效果。 　　（一）生产环节的控制评审 　　煤炭企业是单一产品生产企业，由于其生产条件及环境的特殊性，对该环节进行控制与监督，仅限于原煤落地后，对资源的计量和管理上。评审要点是信息资料的完整性与真实性。各职能部门的生产统计资料是否完整，相互是否一致。即生产调度台帐、盘点表、地测科的盘点图与财务报表数据是否一致，保存是否完整。通过对这些原始生产资料的审查与核对，核实资源量的真实性。有的生产单位，不太注重原始生产记录及资料的妥善保管，存在生产调度、技术、地测等职能部门计量口径不统一，造成核实产量无依据，各相互联系的职能部门之间彼此脱节，对资源量的统计数据相互不一致，失去控制的现象。内审部门通过检查核实这方面的内容，是可以有效促进生产环节的内控制度运行逐渐步入正规循环的。 　　（二）销售业务的控制与评审 　　销售业务是企业的主要经营业务之一，也是解决企业收入的重要环节。一个完善的销售管理机制，是企业防止资产及经济利益流失的重要保证，开展销售环节的内控制度评审，对已有的制度进行完善，进一步加强销售管理，对提高企业经营管理水平，防止利益流失，具有重要意义。对于集团统管对外销售权的管理体制而言，基层单位主要根据销售提煤单建好台账，把好原煤出库关即可。而对于有自主销售权的基层生产单位来说，则需要从不相容岗位是否分离；客户信用管理与销售合同协议的审批、签订；产品的发货、出库；销售与发货各环节的相关记录是否完整及应收款项的管理制度是否健全等方面来加强控制。尤其要加强汽运、地销煤炭的管理工作，强调对地销码单的管理及监磅管理，制定岗位责任制，规定过磅必须三人负责，其中，两人过磅，一人监磅。地销记录必须每天及时上报调度、销售部门，保证记量准确。 　　（三）材料物资管理环节的控制与评审 　　材料物资管理是否科学、合理，直接影响到原煤成本，是企业实现经营目标，维护流动资产的安全完整的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。做为基层生产单位，材料的采购和保管均由集团物资管理中心统一管理，做为材料物资的领用单位，内审要做到的工作主要是物资领用计划的控制、审核及评审。目前，各基层用料单位普遍存在计划的编报未充分结合产量、进尺计划等生产任务来测算物资需要量。上报计划时，往往是月初编报的计划较低，每月中旬追加的计划量大，占原计划的50％以上，不但失去计划控制的意义，也导致集团物资管理部门不能合理组织货源。鉴于此，审计部门应积极