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增值税扩围改革新思考 　　【摘要】2012年1月1日起，上海市开展了营业税改增值税的试点工作，这是我国继2009年全面实施增值税转型之后又一次重大的结构性减税变革，对均衡我国产业结构发展具有重要意义。此次改革使得中央和地方存在收入分配的博弈及征管上的难题，解决好这些问题对稳步推进增值税扩围改革起着至关重要的作用。鉴于此，本文就改革中可能遇到的问题进行分析，并提出了相关的建议措施。 　　【关键词】值税改革；降低税负；产业结构升级 　　 　　我国“十二五”时期的一个重要内容就是通过实施结构性减税措施，降低企业税负，促进产业结构的优化升级，为加快实现经济战略转型打下坚实的基础。营业税改增值税就是落实结构性减税措施的一项重大举措。本次税改以上海为试点，首先对交通运输业和部分现代服务业经行改革，待时机成熟后将推广至全国。那么，为什么选中上海做试点？改革过程中又要解决哪些实际问题？以下就对上述问题进行分析。 　　一、增值税扩围改革的必然性 　　1.我国税制体系存在可完善空间 　　我国1984年引进增值税，1994年改革成为生产型增值税，随着经济环境的变化特别是金融危机的爆发，2009年又改为消费型增值税，但是这次改革并不彻底，增值税抵扣链条不完整，部分劳务、转让无形资产和销售不动产并没有在增值税抵扣范围内，造成企业在接受外购劳务时所含的营业税不能抵扣，消费型增值税名不副实，需要进一步彻底的改革。本次营改增对完善税制结构、降低纳税成本，整合增值税抵扣链条具有重要的现实意义。 　　2.降低第三产业税负水平，均衡产业结构 　　《中国税务年鉴（2011）》中统计数据表明，我国第三产业税负水平从2003年14.54%上升到2010年的21.74%，明显高于第一、二产业税负水平，高税负压力限制了第三产业的发展，整体经济结构布局有待于调整。此外，由于我国服务业在出口时没有退税，服务产品含税出口，降低了在国际贸易中的竞争力，一定程度上阻碍了第三产业向国际市场的扩张。因此，此次改革力在降低第三产业税负，更有助于均衡产业结构，增强社会产业化分工。 　　3.简化税收征管工作 　　在征管实践中，商品和服务捆绑在一起的经济现象日益增多，两税的交叉，混合与兼营销售行为大量存在，既加大了税务部门在划分上的难度，又使征管工作复杂化，稍有不慎就可能造成税款流失。因此，将营业税纳入增值税进行统一管理会极大地简化税收征管工作。 　　二、以上海为试点扩围增值税的可行性分析 　　上海作为国际化大都市，服务经济比重较高，2010年上海第三产业的增加值比重约为57.3%，高于全国水平43.0%，良好的产业基础是开展试点工作的前提。 　　另一个重要原因就是上海实行的是单一税收征管机构。目前我国的税收征管体系，营业税由地方税务局负责征收管理，增值税则是国家税务局负责征管，由中央和地方按比例共享，若将营业税改为增值税必将发生中央和地方在税收分配及征管权限上的争执，而上海的国税部门与地税部门是合一的，这样就减少了改革中所涉及到的机构设置和管理上的障碍，有利于工作的顺利展开。 　　三、改革中需解决的问题 　　一项新改革的颁布实施不可能是一帆风顺的，特别是当下我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，改革中要协调好解决好的问题会更多，难度也会更大。这就要我们能够对预期可能的问题予以正确的认识，制定好解决方案。下面就改革中可能会遇到的问题作了归纳： 　　1.税收收入归属问题的争议 　　改革面临的首要问题便是中央和地方关于收入分配的博弈。在现有的分税制体系中，营业税是地方税收收入的主要来源，而增值税是国家财政收入的顶梁柱，由中央和地方以75:25的比例分配。营业税纳入增值税后必然会缩减地方财政收入，地方政府的事权与财权不匹配的矛盾也将日益显现。况且，我国各区域发展不平衡，增值税的扩围很可能会使一些地方财力矛盾更加突出。所以，这次改革不单要解决中央和地方谁分多少的问题，更应该以此为契机，从源头上缓解地方财政缺口，完善政府财力与事权的匹配机制，统筹兼顾中央和地方的利益。 　　2.税率的确定 　　税率设定过高，不能充分体现国家减税政策，税率过低不能满足中央与地方经济运行所需的财政资金，况且营业税税目繁多，不同行业新旧税率的衔接也是改革中要解决的棘手问题。 　　3.税收征管的改制 　　增值税扩围以后，国税和地税部门面临新的职责划分，以及对当前的税务人员及职务做重新整合，这势必会打破原有的利益格局，解决好人员的编制直接关系到改革能否顺利完成。 　　4.对小微企业的优惠政策 　　小微企业能否得到减税的实惠也是予以关注的焦点。税改对小微企业税收政策的制定上要考虑其承受力，避免出现“明减实增”的现象。 　　四、采取有效措施稳步推进增值税的扩围改革 　　今年的两会