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三、资源课税和财产课税的一般特征 1、课税比较公平 2、具有促进社会节约的效能 3、课税不普遍，且弹性较差 第三节 税制改革 2、税收原则的理论发展 自由资本主义时期：税收原则主要体现在税务行政方面，以亚当.斯密的四原则为代表，即：平等、确实、便利、最小征收费用等。 自由资本主义向垄断资本主义过渡时期，改良主义思潮出现，强调社会正义、税收与经济的关系，以瓦格纳的四原则为代表。 即：财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则。 二、税收的效率原则 1、税收的经济效率 （1）税收的中性和非中性性 由于征税往往会改变相对价格 ，导致 纳税人为避税而改变经济决策， 从而影响资源配置效率。 所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。反之，即为税收的非中性。 （2）税收的经济效率 税收的经济效率是指政府通过税收制度在 把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的无谓损失或超额负担最小化。 （3）马歇尔-哈伯格超额负担理论 用图示法解释税收的超额负担 避免或减少超额负担的方法：对供求弹性为零的商品征税（运用反弹性法则）；对所有商品等量（从价）征税；对所得征税。 2、税收的制度效率（税收制度的运行效率） （1）税收制度效率的质量指标。一般从税种结构、税基大小、时滞长短、执行程度等方面考察。 高效率的税收制度要求： 集中性指标（高）； 侵蚀性指标（低）； 时滞性指标（低）； 执行性指标（处罚适中）。 （2）税收制度效率的成本指标是指政府设计的税收制度能在筹集充分收入的基础上使税务成本最小化。具体包括： 政府承担的征管成本； 纳税人承担的遵从成本； 政府和纳税人共同承担的政治成本。 一般来说，一国的总体税务成本与税制结构、国家的幅员大小、人口数量、识字率、会计核算水平等有关。 三、税收的公平原则 1、横向公平和纵向公平 横向公平是指税前福利水平相同的人，征税后福利水平也应是相同的。一般指能力相同的人其税负也应相同。 纵向公平是指税制如何对待福利水平不同的人。一般指能力强的人应比能力弱的人多缴税。 问题是如何判断一个人的能力、富裕程度？ 主观说 等比例牺牲原则是指每个人因税收而造成的福利损失应与其税前福利成同一比例。其分析结果的意义在于，要求税制具有累进性。 最小总量牺牲（等边际牺牲）原则是指每个人因税收而造成的福利损失之和应该最小。其分析结果的意义在于，应尽可能向高收入者征税。 结论：所得税实行累进税率是实现纵向公平的制度保证。 一个人是否应比另一个人缴更多的税至少可以从三方面判断：具有较高的纳税能力；具有较高的经济福利水平；从政府那里获得较多的收益。 2、受益原则 受益原则要求纳税人根据其从公共服务中获得的利益纳税。 受益原则不仅用于评估税制，也用于评估整个税收-支出结构，例如特定受益税。 3、能力原则（从客观说的角度） 客观说认为应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税能力的依据。 （1）所得标准 （2）支出标准 （3）财富标准 第三节 税负转嫁与归宿 一、税负转嫁与归宿的含义 1、税负转嫁的概念 税负转嫁是指纳税人在商品交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。 税负归宿是指税负转嫁的最终归着点。 2、税负转嫁机制的特征：与价格升降有关、经济利益再分配、纳税人的一般行为倾向。 3、税负转嫁与逃税的区别：前者税收未减少，后者造成税收减少且是违法行为。 二、税负转嫁方式 １、前转 卖方 ２、后转 买方 3、消转 4、税收资本化（特殊的后转嫁） 在具有长期收益的资产交易中，买方将购入资产在以后年度所需支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，即压低购买价。（举例） 提价 买方 压价 卖方 三、影响税负转嫁与归宿的因素 1、供求弹性 供求弹性对比是影响税负转嫁的主要因素。 无关性定理 买方纳税还是卖方纳税不影响税负转嫁规律。 供求弹性相等，买卖双方各负担一半税负；供求弹性不等，弹性小或无弹性的一方负担较多或全部税负；具有无限弹性的一方不负担税负。 2、税种的性质不同 直接税 间接税 税负转嫁的难易程度不同 3、课税范围的宽窄 （同类商品） 4、税负转嫁与经营者利润的增减关系 大 易转嫁 小 不易转嫁 第四节 税收负担 一、税收负担的基本含义 宏观税负：税收/GDP 微观税负：纳税额/计税依据 宏观税负的一般趋势 我国的宏观税负 二、拉弗曲线 1、拉弗曲线的含义与历史背景 2、拉弗曲线说明