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实质重于形式原则在会计确认中应用 　　【摘 要】 现行会计制度对会计的确认标准侧重于形式，如商品是否发出，劳务是否提供，是否已收取坐款或取得索取货款的凭据等，而新颁发的《企业会计准则-收入》（下简称《收入》准则）由更注重于实质；即商品交易中是否确认收入不注重形式上的商品是否已发出，而要求判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移到买方等实质性问题，这是有明显区别的。 　　【关键词】 实质重于形式原则 会计确认 应用 　　所谓会计确认，是指依据—定的标准，辨认哪些会计事项是否进入、何时进入、按什么金额进入会计处理系统的过程。在具体确认中，需要解决哪些项目应该进入会计处理系统，这些项目应该记入什么要素，在什么时间确认，确认的金额是多少等问题。确认的时间基础（何时进入）由确认基础——权责发生制和收付实现制—一来解决，而确认金额的多少则由计量来解决。本文将讨论事实重于形式原则在确认标准中的应用。 　　1. 在资产确认中的应用 　　1.1长期投资的核算方法。对长期投资，根据具体情况，会计核算分别采用成本法和权益法。选择会计核算方法的标准是是否具有控制权或重大影响，但实际会计工作中，不能单纯依据具有控制权或重大影响的形式（通常拥有控股权的比例为大于或等于20%）去判断。 　　1.2存货入帐时间。入帐时间一般以收到发票作为入帐时间。在实际采购业务中，有时存货已入库甚至货物已销售出去而企业发票帐单没有收到，这种情况下但仍需根据经济事实，将存货估价入帐。例如，某企业2004年12月31日购进货物一批，仓库已验收入库，财务部门未收到发票，会计人员仍应将存货估价入帐。 　　1.3固定资产的借款费用。可以资本化的借款费用是为购进固定资产而专门借款所发生的借款费用。只有同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购进活动已经开始这三个条件，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额才可以资本化。如果固定资产的购进或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月中断期间的借???费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始，这样就避免了企业利用固定资产借款费用虚增固定资产，调节利润。 　　1.4融资租入固定资产。《企业会计准则》第三十条规定：“融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明”。融资租入的固定资产，尽管出租方仍然保留了租赁资产的所有权，但承租方支付的承租款中包括利息、买价以及出租人收取的手续费等。实际上，固定资产的风险和收益已转移到承租人，承租人对所租入的固定资产具有控制权和使用权，应以租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。 　　2. 在负债确认中的应用 　　负债的确认与计量通常与未来事项有关，但由于某些未来事项具有高度民主的不确定性，从而使负债的确认要比资产更为复杂。《企业会计准则》第141条规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当将其作为负债。“很可能”是指履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确认的程度。企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业， 　　但当该义务履行事实上很可能导致经济利益流出企业时，应将其确认为负债。如企业由于担保事项而承担一项项现时义务，这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需根据被担保企业的经营情况和财务状况等因素来决定。 　　3. 在收入确认中的应用 　　在《收入》准则出台前，我国企业经营收入的确认和计量内行业会计制度规定。比如，商品流通企业会计制度规定，销售商品确认收入必须同时满足下列条件：①商品已经发出；②已经取得价款或已经获得索取货款的凭证。这个确认标准是一个比较表面化的硬件规定。企业根据这些标准很容易确定何时确认为收入，不需要通过复杂的判断。但随着市场经济的进一步发展，一方面企业的经营方式呈现出多样化和错综复杂的特点，另一方面企业的经营环境出现更多的不确定性，行业制度中那些相对注重经济业务的形式而非实质的收入确认原则，已显出其不适应性。收入确认规范的不合理性，导致了会计实务中企业收入确认的不规范，如虚拟收入、提前或报迟确认收人、在货款不能收回的情况下仍确认收入等。因此，为适应经济形势的发展和企业经营状况变化，制定规范的收入会计准则并进行佾息披露，就显得非常必要了。正是在《收入准则——指南》中对收入作了如下定义：收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常中形成的经济利益总流入。由此可见，收入概念只包括在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等三类交易中形成的收入。 　　4. 在费用确认中的运用 　　《企业会计制度》第99条规定：