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浅谈投资审计如何将“财务”与“工程”相结合 近年来，重大建设项目的全过程跟踪审计已成为新形势下固定资产投资审计的重中之重，这对投资审计人员提出了更高、更新的要求。笔者认为，将传统、单一的财务审计与工程造价审计相结合的审计方法在新形势下应包括更广的外延和内涵，即不仅包括在进行工程造价结算审计的同时,对基建工程的财务收支情况进行审计,双管齐下检查工程结算的正确性、费用开支的合法性和财务收支的真实性，还包括综合运用财务管理、工程经济和工程管理等多方面知识对项目决策、管理、后期评价和投资效益等问题进行多方位、深层次的定性和定量的分析，以实现优势互补、资源整合，从而达到拓宽审计领域，加大审计力度，提高审计效率的目的。本文拟从建设项目全过程跟踪审计事前、事中、事后控制几个阶段浅谈如何将财务和工程审计相结合。　　一、事前审计两结合把好决策关、概算关　　事前审计主要集中在建设项目决策阶段、设计阶段、招投标与合同签订阶段，开展以立项、批复、项目概算、合同签订前备案等前期工作为基础的审计。在这个阶段，财务和工程的有机结合重点体现在监督决策的正确性、科学性、有效性以及概算编制的真实性、完整性、合法性等方面。　　一是决策关。据有关资料统计，在项目建设各阶段中，投资决策阶段影响工程造价和效益的程度最高，达到70%-90%，因此把好决策关应成为全过程跟踪审计的重中之重。财务和工程相结合审计，即是将项目建设必要性审查、生产建设条件评估和技术可行性评估、技术方案、规模经济分析论证和项目财务分析、评价指标、经济费用效益分析等相结合。工程上审查建设规模是否经济合理、选址是否恰当、技术方案是否先进适用、工程方案是否安全可靠等，财务上审查项目是否具备财务盈利能力、是否制定适宜的资金规划、是否具备良好的清偿能力和财务生存能力等，针对一些非盈利项目、公益项目或市场无法进行资源合理配置的项目，还需要进行经济费用的效益分析，以了解项目的经济效率和对社会福利的贡献。工程和财务审计可采用的方法如盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等。将上述内容和方法结合起来审查，就能清晰地反映出项目的决策情况，并对此做出定性和定量的判断，提出合理化建议，避免因决策失误导致项目盲目上马及造成损失和浪费。　　 二是概算关。工程概算是建设项目经济价值和投资活动轨迹反映，与参加投资活动的施工、监理、设计、银行等单位密切相关。把好概算关，能够促进概算编制单位严格执行国家有关概算的编制规定和费用标准，对正确核定建设项目的投资规模，提高资金使用效益，防止任意扩大投资规模或出现漏洞等方面发挥积极作用。概算审计必须摆脱过去单一化、纵向式审查，而应与财务收支审计紧密结合，将懂财务专业的人员和工程概（预）算技术人员紧密结合，发展为专业、多元、纵横相交的审计模式。工程和财务审计人员可以相互配合，分工协作，设计概算审计重点要把握七个主要环节：一是审查概算的编制依据；二是审查概算编制的深度；三是审查建设规模、标准；四是审查建设项目设备规格、数量和配置；五是审查工程费；六是审查计价指标；七是审查其他费用。为深化概算审计工作，可审查项目的可行性研究报告、概算、概算调整及施工图纸等资料；对建设项目所用的材料及设备的价格深入进行市场调查；对项目超规模、超标准等现象及时提出改进的合理化建议，对多计、多列概算或少计、漏列概算做出合规调整。　　二、事中审计两结合把好资金关、结算关　　投资审计人员对于事中审计中将工程和财务相结合比较熟悉，二者在查处概算执行、损失浪费、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上进行配合，基础资料共享，整合审计资源，对管理、决策上的问题进行了定量剖析，达到了以往以财务审计为主的国家审计和单纯进行造价咨询的社会审计都无法取得的效果。事中审计尤其在审计工程预算审批和执行、合同中与建设资金有关条款是否合法及履行；工程结算、所需设备材料的管理、各种税费的计提和缴纳情况；预算调整是否符合国家规定，有无提高建设标准、扩大建设规模、擅自改变建设内容、概算外投资、建设单位管理费超概算的问题上结合优势突出。　　一是资金关。在财务收支审计方面，除了搞好对项目建设资金来源、资金使用和管理、各职能部门的运作等情况的审计监督，可以紧紧抓住建设资金流向，跟踪资金运动的轨迹，查处资金管理是否规范、资金支出和使用是否合法有效，关注是否存在套取、截留、转移、挪用、挤占建设资金等违纪违规问题，并将资金审查中发现的种种疑点和线索与工程人员进行核对，来互相印证自己的判断。如审计人员通过查看施工单位的账务，将往来款项明细记录下来，并将资金金额和去向与工程人员掌握的工程承发包情况、招投标及合同情况进行核对，可发现施工单位转分包的性质、内容、金额等问题以及拨款是否真实、合规。又如，工程人员在审查概算执行情况时，可利用财务人