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企业所得税“两法”合并：中国税制改革新的里程碑 《管理世界》(月刊) 茸 I ● ● 中国税制改革新的里程碑 口刘克崮 2007年第3期 党的十四大明确了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。十四届三中 全会提出了“按照统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则 ，改革和完善税收制度”。 1994年，我国开始进行建立适应社会主义市场经济体制要求的税收体系的改革。企业所得税 “两法”合并 ，统一企业所得税制度 ，是中国经济体制改革的一件大事 ，是 1994年税制改革的 延续 ，是完善社会主义市场经济体制的客观要求，是贯彻科学发展观、实施“五个统筹”、建设 和谐社会的需要。 li l 、 “两法”合并标志着我国各类 企业税收制度的基本统一 新的《中华人民共和国企业所得税法》是将现行的《中华人民共和国外商投资企业和外国 企业所得税法》与《中华人民共和国企业所得税暂行条例》合并、完善而成，统一了内外资企业 所得税制度。它在建设中国特色社会主义市场经济税收体系的历程中，是具有三重意义的新 的里程牌。 11．“两法”合并，实现了企业所得税制的统一 上世纪 8O年代 ，以调整和理顺国家与企业分配关系为主线 ，按照国营企业、集体企业、私 营企业等不同所有制类型，建立健全了内资企业所得税制度 ，同时按照中外合资经营企业和 外国企业等不同类型，建立 了专门针对外资企业的所得税制度。 1991年七届人大四次会议通过了 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法》，并于当年 7月 1日起施行 ，统一了各类外资企业的所得税制度 ；1993年国务院第十二次 常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年 1月 1日起施行，统一了 内资企业所得税制度。这为统一内外资企业所得税制度迈出了重要一步。 “两法”合并 ，统一内外资企业所得税制度 ，在我国企业所得税制度改革和建设中具有里 程碑的性质。 2．“两法”合并，实现了内外资企业税制的统一 8O年代的税制改革初步建立了涉外税制，具体包括专门针对外资企业的所得税制、流转 税制和进出口税制等。1991年统一了各类外资企业所得税 。1994年全面深化了流转税制改 革 ，建立了内外资企业统一的增值税、消费税、营业税三税并立的流转税制格局。1996年基本 统一了内外资企业的进出口税收制度。“两法”合并 ，统一内外资企业所得税制度 ，也是完善我 国涉外税制的重要环节，标志着内外资税制中的主体税种得到统一 ，是统一我国内外资企业 税制的里程碑。 3．“两法”合并。实现了中国整体税制的基本统一 实施“两法”合并后 ，占税收收入 67％的流转税(包括增值税 、营业税和消费税等)、占税 一 1 一 企业所得税 “两法”合并：中国税制改革新的里程碑 本刊专稿 收收入 l8％的企业所得税和占税收收入 7％的个人 所得税等主体税种实现了统一。加上 2006年统一 了内外资车船税制度和内外资土地使用税制度，目 前内外资税收制度除了耕地 占用税 、房产税 、城建 税等个别小税种上仍然存在着一些差别外，占税收 总收入 95％左右的包括企业 和个人在内的主体税 种和部分小税种已没有明显差异。 “两法”合并 ，统一内外资企业所得税制度 ，标 志着适应社会主义市场经济体制要求 的税收制度 体系已基本形成 ，是中国整体税制改革和建设过程 中新的里程碑 。 二、“两法”合并顺应了 时代发展的要求 在改革开放初期 ，中国大陆百废待兴 ，既缺少 资金，又缺少先进技术和管理经验 。当时的市场体 系基本处于封闭状态 ，市场制度很不健全 ，原材料 、 土地、劳动力、信息等生产要素的供应状况参差不 齐。总体投资环境与成熟的市场经济国家之间差距 明显 ，很多投资领域对外资企业还存在着市场准入 限制。当时，对外资企业实行一定的税收优惠政策 ， 可以在很大程度上降低外资企业投资中国大陆的 风险，带动中国相关产业 发展 ，促进出 口创汇。因 此 ，现行内外有别的所得税制在 当时的历史背景 下 ，是完全必要 的，曾经对改革开放和社会经济发 展发挥过积极作用。 当前，我 国的投资环境已经有了明显改善。我 国正处于向成熟完善的市场经济体制发展的过程 之中。资金供给充裕，近年来 ，货币供应量(M2)年均 增长 l8％以上，2006年底已超过35万亿；外汇储备 年均增长 25％左右 ，目前已超过 l万亿美元 ；技术、 管理状况与发达国家之间的差距正在逐步缩小 ；市 场秩序 日趋规范 ；生产要素市场 日益健全 ；外资企 业的市场准入限制基本取消，在华投资的风险越来 越小。中国大陆的投资环境被全球看好