转移定价税制的国际新动向及其借鉴.docVIP

转移定价税制的国际新动向及其借鉴 论 坛 理 财 视 点 !摘要;本文拟对转移定价税制的国际 新动向作一简要介绍和阐释# 并通过剖析 我国转移定价税制存在的问题# 提出切实 可行的完善对策$ 转移定价是跨国集团公司内部财务管 理的重要环节和实现其经营战略目标的重 要工具# 也是其经常采用的最为重要的避 税手段$ 转移定价税制作为一种基于税收 考虑而对关联企业间转移定价进行调整或 税务处理的法规体系# 是遏制和防止跨国 集团公司内部关联企业间的避税行为#从 而维护本国经济权益和市场公平竞争的基 本制度保障$随着我国加入 !;# 和放松对 外资进入的限制# 会越来越多地遇到外商 投资者利用转移定价转移利润# 造成我国 税收流失和市场秩序混乱# 进一步完善我 国的转移定价税制并使之与国际惯例接轨 已迫在眉睫$ 一%转移定价税制的国际新动向 现在世界上已有 $%多个国家实行了转 移定价税制#其中最具典范性的首推最新的 美国amp;国内收入法典’第 amp;’(节及其实施规则 (简称美国规则)和 #)*+的amp;跨国企业与税 务部门的转移定价准则 ’(简称 #)*+ 准 则)#二者已成为国际上处理转移定价税收问 题和协调各国税收利益的标准#也是目前各 国制定转移定价税制所参照的基本范例$ 近 年来#代表转移定价税制发展方向的美国和 #)*+ 对各自的转移定价规则进行了一系 列的补充修订#具有重要国际影响的 #)*+ 其他主要成员国也在转移定价立法领域进 行了一系列新的探索和改进#增加了和正在 增加某些适应目前跨国公司战略及国际经 济变动新特点的新规范$ 主要内容如下* (一)增加了对转移定价处罚问题的规定 美国 ,--.年发布了关于转移定价处罚 条款amp;国内收入法典’第 ...((/)节的实施细 则$ 其核心含义是如果纳税人以准确的方式 使用了合理的转移定价方法#并提供了相关 的文件资料#则不会被处罚#而只对过分的转 移定价行为予以处罚$英国%法国%澳大利亚% 加拿大等近年也增加了对过分或恶意的转 移定价行为进行处罚及视不同情况分别免 于%减轻或加重处罚的法律措施#体现了既要 维护国家税收利益#又要尊重企业权利的政 策思想#使转移定价税制更具积极意义$ (二) 增加了关于纳税人举证责任的 规定 美国规定#国内税收署对关联企业间的 所得调整将由法院支持#除非纳税人能证明 其是武断或不合理的# 纳税人负有举证责 任#包括提供有关年度的所有经济因素涉及 的资料及税法规定的各种报表资料$美国税 务当局还要求纳税人在填写纳税申请表以 前提供大量资料# 准备详细的功能分析#以 支持其定价方法$其他一些 #)*+成员国如 英国%法国%意大利%比利时%加拿大%澳大利 亚等# 也都明确规定了纳税人的举证责任# 而只有在纳税人涉及欺诈行为或涉及处罚 时#举证责任才转由税务部门承担$ 这一规 定改变了以前举证责任通常单纯由税务部 门承担的做法#避免了过去税务部门提出审 阅文件要求之后总要耽搁很长时间(平均一 年或更长)的状况#并迫使纳税人对确定公 正合理的转移价格更为关注#最终减少对转 移定价核查的工作量和难度$ (三)增加了有关资本金弱化问题的专 门条款 在关联企业之间通过人为的内部金融 操作#使企业的债务规模远大于资本金所对 应的正常水平的状况被称为 +资本金弱化, (;0123*4516471846192)$ 资本金弱化实际上也 是一种特殊形式的转移定价行为#会造成关 联企业间的利润转移和相关的税收问题#因 为如果没有现有的集团关联关系#资本金比 例过低将使企业无法正常经营下去$ ,-’$ 年 #)*+ 推出 amp;资本金弱化政策’#,--( 年 在重新修订的 #)*+ 范本中又对联属企业 条款注释中的+资本金弱化,作了详尽的补 充#为缔约国在其国内法中规定负债 : 权益 比提供了依据$ 相应地#从上个世纪 ’;年代 后期开始#美国%英国%法国 %德国%澳大利 亚%加拿大等国相继在转移定价调整法规中 加进了关于资本金弱化问题的规定$ (四)加快了电子商务转移定价税制研 究的步伐 电子商务lt;)7/=6gt;921=3*9??/gt;=/@的发展 使跨国交易变得更加难以确认% 跟踪和量 化#电子商务在交易的确认%无形资产的使 用%网络服务器的位置%收入性质的确认%常 设机构的判定标准以及正常交易原则等多 方面对传统的转移定价税制提出了挑战$因 此#将传统的转移定价税务处理方法运用到 电子商务交易中有很大的局限性#传统的转 移定价税制越来越难以适应全球商务一体 化的进程#由转移定价引发的税收利益的移 动更加引起各国政府的关注$基于电子商务 对原有税收体制的影响##)*+ 已经成立了 四个工作组#其中就有一个专门研究电子商 务的转移定价问题#并致力