合并财务表(上).ppt

高级财务会计 第三章 合并财务报表（上） 第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制 第一节 合并财务报表含义 一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点 一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 一、合并财务报表的概念及特点 （二）合并财务报表的特点 二、合并会计报表与投资的关系 （一）从传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看 二、合并会计报表与投资的关系 （一）从与传统的投资分类来看 二、合并会计报表与投资的关系 （二）从现行准则对投资的分类来看 三、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 四、合并会计报表的种类 （一）按编制时间及目的不同进行的分类 （二）按反映的具体内容不同进行的分类 五、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 1、“控制”的含义 （一）“控制”的含义及其认定 2、“控制”的认定 （二）母公司与子公司 1、“母公司”、“子公司”的含义 2、全部子公司都要纳入母公司的合并范围 第二节 合并会计报表的编制原则与程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 （一）以单独报表为基础：体现真实性 （二）一体性原则：集团内部交易的抵销 （三）重要性原则：适当取舍部分项目 （一）统一会计政策：子公司与母公司保持一致 （二）统一会计期间：子公司与母公司保持一致 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程序 第三节 股权取得日合并报表的编制 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 抵销分录 借：股本 [子公司报告价值] 资本公积 [子公司报告价值] 留存收益 [子公司报告价值] 贷：长期股权投资 [母公司对子公司投资报告价值] 少数股东权益 [子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积] 表例1－1 原会计制度下合并日合并财务报表工作底稿 （简） 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 合并价差 负债 股东权益 300 200 800 600 680 0 － － 600 300 1050 500 500 680 180 500 1 400 0 180 900 1 050 * * 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并形成一个报告主体 合并财务报表与单独财务报表相比 合并财务报表与汇总财务报表相比 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 编制目的不同 编制主体不同 确定编报范围的依据不同 编制方法不同 短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。 交易性投资 有至到期投资 可供出售投资 长期股权投资（不存在控制关系） 长期股权投资（存在控制关系） 投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并 投资方需对被投资方的财务报表予以合并 不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题 既编制股权取得日的合并报表， 也编制股权取得日后各期的合并报表 股权取得日的合并报表 股权取得日后的合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并范围 含义： 是指纳入合并报表的企业范围 正确界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性 确定基础： 控制 具体界定： 母公司的全部子公司 重点问题如下… 定义： 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 决策权 获益权 两层含义 原则：实质重于形式 具体认定