【法学课件】宏观调控法2.ppt

宏观调控法 第十一章税法 11.1税收的一般原理 11.2税法概述 11.3商品税法 11.4所得税法 11.5财产税法 11.6税收征管法 11.1税收的一般原理 11.1.1税收的概念与特征 税收是国家为实现公共职能而凭借其政治权利，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或手段。 特征： 国家主体性——保护费 公共目的性——罚没收入 政权依托性——国有资产收益 单方强制性——国债 无偿征收性——规费收入 标准确定性——铸币收入 11.1.2税收的分类 税权归属：中央税和地方税、中央地方共享税 税负转嫁难易：直接税和间接税——直接税，税源固定，适宜累进税率，能够考虑纳税人具体情况，进行扣除和减免，符合公平原则；纳税人负税感强，抗拒心理较强，逃避现象普遍，征税成本比较高。间接税，税基宽，负担人的负税感不强，征收成本小；具有累退性，不符合公平原则。 征税对象：商品税、所得税和财产税 税收计征标准：从量税和从价税 税收与价格的关系：价内税和价外税 课税标准是否具有依附性：独立税和附加税 征税目的：财政税和调控税 11.1.3税收的基本原则 税收法定原则 课税要素法定，课税要素必须由立法机关以法律形式予以规定 ；课税要素明确，课税要素的法律规定须尽量明确，避免漏洞和歧义，给权力的恣意滥用留下空间；征税合法，税收行政机关严格依据法律规定征收，不得擅自变动法定课税要素和征收程序。 税收法定原则和罪刑法定原则是法治社会的两大基本原则 ，源自“无代表，不纳税”和法律保留等宪政准则。 思考：税收法定原则——税收法律主义？ 我国税收立法 宪法：第56条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。” 法律：《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业法》、《税收征管法》、1958年《农业税条例》、1993年《人大常务会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》 授权立法：1984年《全国人民代表大会常务委员公关于授权国务院改革工商税制和发布试行有关税收条例（草案）的决定》和1985《授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定》。 税收公平原则 纳税人之间地位平等，税收负担应在纳税人之间公平分配。 受益标准：纳税人的纳税义务与其从公共物品的受益保持一致，一般受益、特殊受益（资源税）和间接替代（燃油税）。 能力标准：量能课税，横向公平，同等纳税能力的缴纳相同的税；纵向公平，不同纳税能力的缴纳不同的税。主观说：牺牲均等；比例均等牺牲；边际均等牺牲；客观说：财产、支出和收入。 税收效率原则 税收的行政效率：最小的税收成本（征税成本、纳税成本）去获取最大的税收收入。采用先进的征收手段，提高效率；简化税制，手续透明便利。 税收的经济效率：税收减少对社会经济的不良影响，或者促进社会经济的发展。税收调控和税收中性。 11.2税法概述 11.2.1税法的概念和体系 税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。 11.2.2税收法律关系 税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，主体之间以权利和义务为内容的社会关系，核心是税收征纳法律关系。 权力关系说（奥托·梅耶）：传统德国行政认为税收法律关系类似于警察法律关系，具有命令服从特征，纳税义务是通过“查定处分”所创设的。 债务关系说（阿尔伯特·亨泽尔）：税收法律关系的性质是公法上的债权债务关系，即国家请求纳税人履行税收债务的关系。满足课税要素就成立纳税义务，行政行为仅是确定内容。 1919年《德国租税通则》第81条；1926年德国法学家大会（明斯特）。 二元说 金子宏（《日本税法》）：“税的关系作为性质不同的诸法律关系的群体来理解，可以是对税的法律关系的正确认识。”税收实体法律关系为债权债务关系；税收程序法律关系为权力服从关系。 北野弘久（《税法学原论》）：法实践论角度，法的理念层次应将税收法律关系统一为债权债务关系；法认识论角度，法的技术层次也承认权力关系的存在。 11.2.3税法的构成要素 税法主体 征税主体：国家，具体职能部门为税务、财政和海关；纳税主体：单位和个人。 代扣代缴人：有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人。 代收代缴人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。 负税人：实际或最终承担税款的单位和个人。 征税客体 又称课税对象，征税的直接对象或标的，作为税收制度的基础性要素是税种分类的重要标志。 具体化 质：税目，征税客体范围内所规定的具体征税的项目（广度）。 量：计税依据，又称税基 ，据以计算各种应征税额的依据。 税源是指税收的最终来源，或者说是税收负担的最终归宿 ；税本是指产生税源的物质基础和条件。 税率（深度） 应纳税额与计税依据之间的数量关系或比率，是