清华大学出版社中级财务会计（第二版）电子教案ppt.ppt

目录 第5章 金融资产及长期股权投资 第6章 固 定 资 产 第7章 无 形 资 产 第8章 投资性房地产 第9章 流 动 负 债 第10章 非 流 动 负 债 第11章 所有者权益 第12章 收入、费用和利润 第13章 财 务 报 表 第14章 债 务 重 组 第15章 非货币性资产交换 第5章 金融资产及长期股权投资 本章要点 金融资产的分类 金融资产的初始计量和后续计量 金融资产的减值 长期股权投资的成本法和权益法 本章难点 金融资产的后续计量 长期股权投资的权益法 5.1 金融资产概述 5.1.1 金融资产的概念 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。比如，企业的银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款等，就属于金融资产；因公允价值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成的资产，也属于金融资产。 5.1.2 金融资产的种类 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1)交易性金融资产 2)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2. 持有至到期投资 企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征： 1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期 3)企业也有能力将该金融资产持有至到期 3. 贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4. 可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 5.2 金融资产核算 5.2.1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算账户 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量 3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量 5.2.2 持有至到期投资 1. 持有至到期投资的核算账户 “持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。借方登记企业取得持有至到期的公允价值、相关交易费用和一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收利息，贷方登记处置持有至到期投资时注销的账面余额。该账户根据持有至到期投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细分类核算。 2. 持有至到期投资的初始计量 企业取得持有至到期投资时，按债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按已到付息期尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户，按支付的全部款项，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。 5.2.2 持有至到期投资 3. 持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 1) 分期付息的债券投资 2) 到期一次付息的债券投资 5.2.2 持有至到期投资 4. 持有至到期投资的重分类 企业将尚未到期的某持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外。 (1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(到期前三个月内)，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 (2)根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 (3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的。 5.2.3 贷款和应收款项 1. 贷款和应收款项的核算账户 “贷款”账户核算金融企业按规定发放的各种贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。借方登记企业按贷款的合同发放的贷款，贷方登记收回贷款的金额，期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。该账户按贷款类别、客户，分别按“本金”、“利息调整”、“已减