袁小勇财务报表审计2011-V.ppt.ppt

课程介绍 经济越发展，资本市场越发达，CPA审计越重要。本课程以CPA为主线，以审计技术为基础，以各类交易和账户余额审计为重点，以审计实务和能力培养为根本，密切结合当前CPA审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。 计划安排： 如何学好审计——了解审计课程的特征 思维方式——发散思维 知识面——多学科综合 实务操作——现实体现 学习难度——AAAAA 参考教材 袁小勇/陈郡《审计学》首都经济贸易大学出版社2007年 全国注会考试教材《审计》2011年版，经济科学出版社 本章学习要点与要求 通过学习本章应使学生 1、了解财务报表的构成及其相互关系 2、了解业务循环与财务信息生成的过程 3、深刻把握财务报表审计的程序与方法 第一节 财务报表概述 本节主要阐述四大主要财务报表及其关系 一、四大主要财务报表 （一）资产负债表 （一）资产负债表 资产负债表是基本财务报表之一，它是以“资产=负债+所有者权益”为平衡关系，反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 1、揭示资产负债表及相关项目的内涵，了解企业资源的配置 2、全面了解企业的健康状况： 是否“超重”：欠银行和供应商太多的钱； 是否“贫血”：账面上的现金和现金等价物是否过低 “新陈代谢”是否正常：存货和应收账款周转是否过慢。 3、了解企业财务状况的变动情况及变动原因 4、评价企业的偿债能力和财务风险 5、评价企业的会计政策 （二）利润表 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，也称为损益表、收益表。 利润表 （二）利润表 1、通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等； 2、可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等； 3、可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。 4、将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供企业的营运能力、盈利能力、发展能力等数据，帮助管理者作出经营决策。 利润表的局限性 1.从整体上看,由于所耗用的资产按取得时的历史成本转销,而收入按现行价格计量,因而使收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一,使成本无法得到真正的回收,使资本的完整性不能从实物形态或使用效能上得到保证。尤其在物价上涨的情况下,无法区别企业的持有收益及营业收益,常常导致虚盈实亏的现象,进而影响企业持续经营能力。 2.由于不同性质的收入不加区分,如收现的收入与赊销的收入均反映在利润表中,没有考虑赊销收入的风险,因而利润表中的收入是被高估的,未能体现谨慎性原则;虽然准则要求企业对应收账款计提坏账准备，但人为操纵空间较大。 3、利润表部分对部分“未实现资产持有利得”列入“公允价值变动损益”项目,并作为“营业利润”的构成部分，容易使某些人利用其进行“盈余管理”,平滑公司经营业绩,操纵利润，从而不利于对某些上市公司的经营成果进行评价。 （三）现金流量表 现金流量表是一份显示于指定时期(如1个月，1季，1年）的现金流入和流出的财务状况报告。这份报告显示资产负债表及损益表如何影响企业三个主要阶段（经营、投资、筹资）的现金流。 编制现金流量表的意义有三： 1、弥补了资产负债信息量的不足 2、弥补了利润表权责发生制的缺陷 3、了解企业筹措现金、生成现金的能力 4、全面了解企业活动现金收支情况 现金流量表 现金流量表 附表 （四）所有者权益变动表分析需求 所有者权益变动表是反映企业在某一特定时间内有关所有者权益的各组成项目增减变动情况的报表。 所有者权益变动表 二、可能的财务报表使用者 第二节 业务循环与财务信息的形成过程 一、财务报表审计的组织方式 财务报表审计的组织方式大致有两种， 一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法。此法下对审计工作的“分块”，通常使工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户（如存货和产品销售成本）人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类（事项）和账户余额归入同一块中，此法称为循环法。比如，销售、销售退回、收取现金及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划入“销售与收款环节”进行审计。 续 控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的，而了解内部控制主要是评价控制的设计以及是否得到执行，与被审计单位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常应采用循环法实施。循环法更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况。通过考察交易被记