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第二部分 收入制度 第十五章 个人所得税 基本结构 界定所得 可排除的货币收入 免税额和扣除 税率结构 纳税单位的选择与婚姻税 税收和通货膨胀 国际所得的税收待遇 基本结构 计算调整后的毛所得（AGI）： 所有应税来源的所得总额，减去取得这些所得而发生的特定 费用。应税来源包括工资、股息、利息、工商业与农场利润、租金、特许权使用费、奖金，甚至包括赃款收入。 调整后的毛所得转变为应税所得： 从调整后的毛所得中，减去各种免税额和扣除额，就得到应税所得。 计算应纳税额： 税率表表明了与每一应税所得额相联系的应纳税额。 计算所得税额： 首先，把个人一年内取得的全部所得，按不同来源扣除相关必要经费后，计算所得金额。 其次，把各种所得金额加起来计算总所得。计算总所得的过程就是 “损益计算”过程。 再次，考虑纳税人的家庭构成等进行相关特殊扣除，最终得出课税所得额。 最后，课税所得额乘于相关税率就可计算出所得税额。 所得税基本结构中包括； 总收入 各种经费 法定特殊扣除项目 税率 税款扣除等内容 界定所得 所得来源（源泉）学说——周期学说 纯资产增加学说——经济力增加学说 黑格 — 西蒙斯所得定义： 所得是在一定时期内，个人消费能力净增加的货币价值。 这等于在此期间的实际消费额加上财富净增加额。 财富净增加额，即储蓄，必须包括在所得中，因为它代表着潜在消费的增加。 个人消费潜力的任何减少，也应在确定所得时扣除。 黑格 — 西蒙斯所得包括项目 包括了一般被认为是所得的项目：工资、薪金、经营利润、租金、特许权使用费、股息与利息。 雇主对养老金和其他退休计划的缴款； 雇主对雇员的保险支出； 转移支付，包括社会保障退休金、失业救济金以及福利救济； 资本利得； 实物所得； 估算租金； 估算家务劳动 等等 总括所得税 收入定义为期末资产减去期初资产加上期间消费 总括所得包括，劳动所得 财产所得（分红，利息，租金） 资产利得（资产价值增加收入） 赠与及遗产等收入 一些实践和概念问题 消费支出和获取所得的成本，区分起来很困难； 资本利得和资本损失可能很难衡量，尤其是没有实现时，更是如此； 耐用品的估算所得是不易衡量的； 实物形式的服务也不易估价。 对黑格 — 西蒙斯标准的评价 该标准使人感觉到公正 该标准的吸引力与效率有关，它具有中性的优点。这一标准把各种形式的所得都看作是相同的，因此，不会扭曲经济活动的格局。 可排除的货币收入 州和地方债券的利息 财政部通过放弃一部分收入，来对州和地方政府的借债行为进行补贴 资本利得 资本利得按优惠税率课税以外，资本利得的税收待遇偏离黑格 — 西蒙斯标准还表现在其他若干只对以实现资本利得征税。推迟课税，使投资按税前利率而不是按税后利率呈几何级数增长，实际上，政府把投资者的应纳税额作为无息贷款，贷给了投资者。 由于只有已实现的资本利得才纳税，对那些打算变换或变卖资产的纳税人必须要考虑到，这样做会产生纳税义务。结果，他们可能不大愿意改变其资产组合，这种现象叫做“锁定效应”，因为税制把投资者锁定在目前的资产组合上。这会造成资本的错误配置，因为资本再不会流向收益率最高的领域。 死亡时未实现资本利得 对资本利得规定的评价 雇主向福利计划缴款 某些储蓄类型 个人退休账户（IRA） 罗思个人退休账户 401（K），雇员每年可以把其工薪中的一部分定为专款专用，这部分钱不用缴纳所得税。 个体经营者退休计划，其经营所得中有20%可以不缴税，最高可达40000美元。 教育储蓄账户，允许符合条件的家庭，每个儿童每年有2000美元的可扣除缴款，该基金的增加额免税。 赠与和遗产 免税额和扣除 免税额 扣除 分项扣除 超过调整后毛所得7.5%的未报销医疗费用 州和地方所得税和财产税 某些利息费用 消费者债务的利息费用，不可扣除； 符合条件的教育贷款已经支付的利息费用，可以扣除； 购买金融资产发生的债务，其利息的扣除不得超过这些资产的所得额； 住房抵押贷款利息享受特殊待遇