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基础会计 刘慧敏 第十一章 收入 内容概要： （1）掌握销售商品收入的确认和计量； （2）掌握提供劳务收入的确认和计量； （3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量； （4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量； （5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。 第一节 销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认 销售商品收入的确认条件 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 （一）正常的商品销售 销售取得现金或银行存款的 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 如暂时未付款 借：应收账款 贷：同上 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1．商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 2．现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 3．销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 例题：商业折扣 商品原价1000，八折销售 借：银行存款 936 贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额）136 例题：甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。　　甲公司的账务处理如下： （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　11 700　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　10 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700 　（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000×2%），实际付款11 500元（11 700－200）。　　 借：银行存款 　　　11 500　　 　　财务费用 　　　　 200　 　　贷：应收账款　 　　11 700 （3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 000×1%），实际付款11 600元（11 700－100）。　　 借：银行存款 　　　11 600　　 　　财务费用 　　　　 100　 　　贷：应收账款　　　　　11 700　　（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。　　 借：银行存款 　　　11 700　 　　贷：应收账款　 　　11 700 例题：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。产品的成本60000万元。　　甲公司的账务处理如下： （1）销售实现时　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 　　93 600　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　80 000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 　　（2）发生销售折让时　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　4 000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　 680　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 4 680　　（3）实际收到款项时　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　88 920　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 88 920 （三）已确认收入的销售退回的处理 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属