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财务会计职能文献综述 财务会计职能文献综述 摘要：本文通过对财务会计职能概念及相关理论的描述，对会计基本职能核算与监督进行了相关介绍。并提出随着经济社会的不断发展，财务会计职能需要顺应经济发展需要，从微观及宏观层面不断拓展。 关键词：会计职能；核算；监督 一、财务会计职能概述 财务会计职能是财务会计在经济管理活动中所具有的功能。侯文铿在《会计辞海》中提到：“会计职能指会计作为管理经济的一种活动，客观上所能发生的功用。也就是在企业的经营活动中，会计所处的位置，以及由此而引致的一系列结果。这种结果所涉及的一系列活动及行动手段，在某种意义上即抽象为会计的职能。” 关于会计职能具体内容，会计理论界众说纷纭。如“一职能论”，裘宗舜和吴茂等代表人物认为，会计的唯一职能是提供信息， 这种信息可以通过预测而来， 也可以通过核算而来，而最终的有用性还取决于对信息的分析。“三职能论”，计量经济活动以指导企业家和投资者；计量利润以作为计算风险资本回报率的基础；确保给投资过程所涉及的各方提供公平的经济状况和业绩报告。但这三种职能和“一职论”大同小异，只是“一职论”的具体化，总结起来本质上是提供财务信息。再就是“四职能论”，裘宗舜教授提出财务会计职能包括: 计量经济效益 ( 单元目标的计量 ——信息搜集与生成 ) 、记录经济事项 (信息的加工与储存 )、传递财务、成本信息 (即信息的输出传递 )、分析预测、参与管理与决策 ( 财务、 成本信息的应用与转化 ) 四项内容。之后一直到“十二职论”，大多是将会计职能不断具体化，或重新分拆组合，不具概括性，也不能真正体现出会计的本质特征。 依近几年关于会计职能讨论情况来看，“二职能论”相对来说居主流地位，分为 “反映控制说 ”、“ 反映监督说 ”、“ 核算监督说 ”三种情况。《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。会计核算职能得到会计界较多认可，涵盖了会计计算、记录、报告等基本环节。但对于监督职能，依然存在着很多质疑声，争论焦点主要存在于会计监督的权利来源、会计监督的内容与范围、会计监督的形式、会计监督与企业组织形式及产权结构的关系、会计为谁监督、会计监督结果的处置(会计监督是否具有处罚权)等等方面。张金标（2008）提出会计监督职能存在以下几点问题：会计监督的授权基础不明确；会计监督的责权利关系混乱；会计法里规定的会计义务，属于控制而非监督。 会计不管是管理职能、控制职能还是监督职能，都与会计本质和其在经济活动中扮演的角色有关，伴随着经济社会不断发展，会计工作范围不断细化延伸，会计职责也开始有所拓展。 二、财务会计职能拓展 （一）影响财务会计职能拓展因素 1、会计信息需求矛盾表现 随着经济社会的不断发展，上市公司在资本市场上日益活跃，在不同的资本市场环境下财务会计的职能也发生着微妙的变化，财务会计在向外部信息使用者提供信息的过程中，存在信息不对称及信息失真等严重问题，无法真实可靠反映出会计主体真正财务状况，不利于资源的有效配置及国家的宏观经济调控。李萌（2006）详细分析了会计需求矛盾的产生原因：传统会计职能从个体出发记录和反映的会计信息，不具有再现性和可验证性，因而不具有可靠性；经济个体记录和反映会计信息是为满足经济个体需求、为个别单位服务，使其毋需考虑研究整个社会经济活动的需要，无须考虑描述社会经济活动的情况；传统的个体性的会计信息生产，割裂了经济活动中的联系，不能把握经济活动的关键特征之所在；个体性的会计信息生产，导致信息的个体占有性，形成信息提供者与信息使用者之间的矛盾，与经济信息的社会需求性相背离。因此，急需财务会计对传统会计职能进行拓展延伸，与时俱进。 2、会计环境的不断变化 随着全球化、信息化、网络化不断的汇合，出现了许多新的发展机遇，使得传统的会计职已开始不能适应新时代背景下企业发展的需要，会计职能的扩展是会计发展的趋势所在。 田杭英（2009）分别从会计核算基础结构的变化、会计业务流程的变化、会计数据及信息处理方式的变化、会计监督方式的变化和会计组织机构和人员的变化这五个方面描述了ERP环境对会计职能的影响。 杨一华（2009）描述了会计电算化及会计软件的发展给会计职能拓展带来的推动作用，以及会计工作地位及作用的变化，强调了机械会计的弊端及财务分析来改善经营决策的重要性。 李芳（2009）由新兴事物B2C（一种订制型的产品和服务消费模式）产生分析了在电子商务模式下会计职能的拓展，会计核算职能由被动核算与控制变为主动核算与控制，这种模式要求企业必须根据顾客的价格接受能力提供相应的产品和服务，企业的会计人员应依据其所掌握的产品及服务成本核算信息进行成本预算，而不能依据传统的财务信息进行事后成本核算。与此同时，企业会计部门还应与原材料采购生产部门销售部门保持一致，按照