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企业内部控制规范 第五章 资金控制 财经类经典作品 第五章 资金控制 资金控制的重要性 由于货币资金的极端重要性，企业一般都十分重视对货币资金的有效控制，并将控制目标具体化。资金内部控制制度的基本目标是：加强货币资金管理，降低资金使用成本，降低企业财务风险，货币资金使用的合法性与合理性，提高资金的使用效益，货币资金的安全、完整。 资金的控制必须遵循国务院、财政部、中国人民银行、国家外汇管理局等主管部门颁布的《现金管理暂行条例》、《人民币银行结算账户管理办法》和《中华人民共和国外汇管理暂行条例》等各种法规和规章，正确使用各种银行结算工具，按照规定核定库存现金限额，按现金收付范围使用现金。 资金管理风险 资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规的要求，可能导致受到处罚而造成资金损失。 资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或财务报告信息失真。 有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。 资金控制要点 职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确、规范，机构设置和人员配备应当科学、合理。 现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理应当严格、有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。 资金的会计记录应当真实、准确、完整、及时。 票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格、有效。 * 徐某从职校毕业后进入某有限公司财务科工作。该公司出于某种原因，出纳与财务两项职务全由徐某一人承担，她还负责保管单位的全部支票、支票印鉴章等，同时负责出国人员差旅费核销等工作。 在一次审核出国人员王某等的出国费用开支账单时，徐某动了私念。按照企业内部规定的操作程序，先由徐某对出国人员制作的出国费用开支登记表、多余的外币及有关的出国费用凭证进行审核，然后制作核销表，最后拿着核销表到银行核销，并将多余的外币折算成人民币解回人民币账户。徐某抱着“偷偷侵吞这笔多余的美元不会有第二个人知道的”想法，第一次侵吞了王某交回的剩余美元，并于第二天将美元兑换成人民币存入个人炒股账户，结果一直无人过问此事。 此后，徐某胆大妄为，利用上述方法多次贪污外币，先后贪污美元、港币、日元等折合人民币共计18余万元，用于炒股和个人享受。由于炒股亏空越来越大，她又变换手法利用票据贪污公款，如擅自开具现金支票、提取现金，在7个月中先后贪污30余万元，竟然也没有被发现。 第二年，徐某被调换工作，因害怕交接账目时暴露自己的罪行，她把股票抛掉后带着14万元现金逃到苏州、南京、杭州等地。经过一段时间的痛苦思考，徐某于两年后向公安机关投案自首。 出纳与财务职务没有分离！ 支票管理不符合规定！ 缺乏必要的控制手段 ！ 为什么徐某会自我暴露？ 怎样定期或不定期实施内部控制评价以防范风险？ …… 18岁的黄某中专毕业后被分配进某工程公司第三分公司财务科工作，出任某项目部出纳兼会计。某天，他与公司另一项目负责人一起吃饭时，对方轻声告诉他：“我们项目部有人冒充领导签字报销没有被发觉。”黄某听后心里顿时一动。之后，他陆续拿来自己和朋友、同学吃饭的发票，依葫芦画瓢，描上领导的签名后就给报销了。几次“小打小闹”竟无人察觉，他胆大起来，干脆从饭店讨来空白发票，一报就是几千元。黄某以业务招待费的名义，先后十多次假冒领导签字，虚报了2万余元费用。 ◆案例介绍 黄某参与赌博输钱以后并没有悬崖勒马，而是又想到了公款，他以为“还是以开支票套现的办法比较安全，公司一般不查账，不会被发觉的”。于是，黄某利用支付正常的施工费，涂改了工程付款会签单，虚加了1.975万元金额，在假冒总经理签名后，他将单子分别交给公司近10个部门的负责人审批。或许是见总经理签了名，整个审批过程就像一条顺畅的流水线，无遮无拦。凭着这张手续齐全的会签单，黄某堂而皇之地从公司财务部门开取了支票，又到自己朋友开的一家装潢公司套取了第一笔现金——1.95万元。1.95万元在投进赌场后没多久又输光了。失去理智和判断力的黄某如法炮制，先后套取现金80余万元，且数额一次比一次大，其中最大的一笔达40万元！除此之外，他还挪用了由他保管的10余万元备用金。 一笔笔公款先后被黄某投进了赌场，但却是屡战屡败，他输光了90多万元公款。 ◆案例介绍 上述案例反映出有的企业资金控制和内部审核制度相当薄弱，没有完善的职务分离控制和内部审核制度，致使黄某这样的小出纳一错再错。 在资金控制系统各控制