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西方养老金会计准则概览 阴财会月刊·全国优秀经济期刊西方养老金会计准则概览李峰渊洛阳理工学院河南洛阳471000冤【摘要】目前，如何进一步改进养老金会计准则，如何为养老金计划的各利益相关者提供有用的会计信息，已成为重要的研究课题。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会和其成本会计准则委员会以及英国会计准则制定机构在此方面作了有益的探索，为世界各国养老金会计准则的改进提供了一些可供借鉴的宝贵经验。【关键词】西方养老金会计准则发展各国的会计准则通常是按不同的养老金受益方式规定不会计期间等问题。CASB412的出台旨在改进养老金费用的计同的会计处理方法。在确定提存制下，养老金的会计处理较为算方法，提高养老金费用在各会计期间分配的统一性和一贯简单，各国对此基本上达成了一致意见。在确定受益制下，由性，以确保养老金费用能够被恰当地分配到各成本项目，并成于存在对许多不确定因素的确认和计量，会计处理较为复杂。为实务中养老金费用的计算、各会计期间养老金费用分配的因此，各国养老金会计准则中的绝大部分内容都是在规范确权威指导。另外，CASB412对保险精算假设、保险精算估价方定受益制下的养老金会计处理。法、保险精算利得和损失确认等方面的规定直接影响了后来一、美国养老金会计准则的发展的SFAS87。美国企业养老金计划的规模远远大于公共养老金计划的3援权威准则的形成。1985年12月FASB颁布了有关养老金规模，美国的企业年金是世界上最发达的。因此，美国的养老会计的重要公告——SFAS87。该公告对以往的会计惯例作了金会计准则比较成熟，有许多可借鉴的地方。一些重大的修订和补充，完全替代了以往的养老金会计准则1援配比原则和权责发生制的确立。1948年，美国会计程的内容，对确定受益制养老金计划的会计处理产生了重大影序委员会（CAP）发布了第一项养老金会计准则《会计研究公响。SFAS87受到社会各界的普遍认可，其要点是：报》（ARB36），在这份公报中占主导地位的是配比原则，即养（1）确立权责发生制在养老金会计中的应用。公告再次肯老金费用应与职工工作产生的收益相配比，养老金成为企业定了应计制会计所提供的财务资讯的实用性。某会计期间的的必要支出，而不再是营业外支出，这标志着对养老金基本性养老金费用不一定取决于该期间雇主缴存养老金的总额，其质的认识由“社会福利观”向“劳动报酬观”转变。但这份公报他许多因素影响着养老金的筹资决策，包括所得税、现金结存仍使用收付实现制的确认原则，当期养老金费用的金额就直状况、其他投资机会等。FASB认为，只有排除这些干扰，会计接等于提拨给养老基金的现金数，也就是将养老金费用的确结果才能成为最有用的财务资讯。认和基金的筹措等同起来。1966年11月美国会计原则委员会（2）明确养老金会计处理的三个基本特点。SFAS87保留（APB）发布了养老金会计准则APB8，这是养老金会计史上了过去养老金会计的三个基本特点，即递延确认、净额反映和一次重大的变革：无论当期现金的提拨数是多少，都应采用相互抵销。前者是对各种不确定因素引起的变动采用的处理任何一种可接受的保险精算法来计算当期的养老金费用。这原则，后两者是针对养老金会计要素在财务报表中列报提出代表着养老金会计的确认原则已从收付实现制向权责发生制的要求。过去养老金会计的这三个特点未被明确阐述过，但其转变。这份公告把养老金费用确认和基金筹措两个独立的环多年来一直影响着养老金会计，是养老金会计实务的惯例。节分开，从而开始了权责发生制在养老金会计中的应用。同SFAS87在公告中对这些特点进行了明确的阐述。时，由于允许采用不同保险精算法估计养老金费用严重影响（3）确定养老金费用的估价基准。SFAS87要求各会计期了会计信息的可比性和一致性，美国财务会计准则委员会间养老金费用的计算更直接依赖于养老金计划受益公式，强（FASB）因此遭到了诸多的责难。制要求只能采用一种保险精算法，即预计单位贷记法（应计养2援养老金费用构成的规范。美国成本会计准则委员会老金费用估价法中的一种）来计算养老金费用。FASB认为，在（CASB）也对养老金会计规范做出了历史性的贡献，于1975年分配雇员各服务期间的养老金费用方面，对过去使用的各类5月发布了成本会计准则第412号（CASB412）。APB8着重规定方法加以限制，能够提高养老金会计信息的可理解性、可比性如何对养老金福利义务进行估价，并没有涉及诸如如何恰当和实用性。地取舍养老金费用项目以及如何计算各项目并将其分配到各（4）规范附加最小养老金负债的确认。SFAS87要求当累阴窑78窑援中旬 全国中文核心期刊·财会月刊阴计养老金负债超过养老金计划资产公允价值时，立即确认附三、英国养老金会计准则的发展加最小养老金负债。与过去相比，这样处理改善了养老金资讯1援SSAP24的特点