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融资租赁业务中出租人初始直接费用的账务处理 融资租赁业务中出租人初始直接费用的账务处理 *王莉霞，卜华（中国矿业大学管理学院会计系，江苏 徐州 221116） 摘要：本文通过对融资租赁业务中出租人初始直接费用的相关规定进行剖析，指出其账务处理存在不能反映真实融资租赁业务、确认未实现融资收益所采用的折现率与租赁内含利率矛盾等问题，并提出区分承租方单独支付和不单独支付初始直接费用进行账务处理的改进意见。 关键词： 融资租赁；初始直接费用；未实现融资收益 中图分类号：8#004699F231.4 Accounting treatment of leaser’ initial direct costs in financial leasing Wang Lixia, Bu Hua (Accounting Department of China University of Mining and Technology,JiangSu XuZhou 221116) Abstract: The paper analyzed relevant provisions of the leaser’ initial direct costs in financial leasing, Found out some problems that the accounting treatment couldn’t reflect real financial leasing, and discount rate of unrealized financing income contradicted with the internal rate of the lease. Finally the paper gave some suggestions that accounting treatment of leaser’ initial direct costs in financial leasing by distinguishing lessee had paid initial direct costs individually or not. Keywords: Financial leasing; Initial direct costs;Unrealized financing income 0 引言 出租人初始直接费用是指出租方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租[1]赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费及印花税等。本文通过对融资租赁业务中出租人初始直接费用的有关规定进行分析、梳理，指出其账务处理存在不合理之处，并提出完善、改进意见。 1 初始直接费用账务处理的不合理之处 依据《企业会计准则第21号-租赁》的规定：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余[2]值。笔者认为，将初始直接费用计入应收融资租赁款的入账价值并不合理，理由如下： （1）不能反映真实的融资租赁业务 笔者认为出租人的融资租赁业务实质是一种投资行为，租赁资产公允价值和初始直接费用是投资额，要求承租方支付的款项及租赁期满时资产余值是投资收回额。因此，出租方在要求承租方支付的款项中，必然包含对初始直接费用的弥补。对此，笔者分两种情况进行探讨：①承租方单独支付初始直接费用，这相当于出租方先代垫这笔费用，承租方以后偿还， - 1 - 中国科技论文在线 //.paper.edu 就其实质，出租方应将垫付的费用作为应收账款反映；②承租方不单独支付初始直接费用，则承租方支付的款项即租金就应包含对初始直接费用的弥补，这就相当于出租方承担了这笔费用，应将其作为费用列支。因此，出租人将初始直接费用计入应收融资租赁款，并没有反映出融资租赁业务的实质。 另外，初始直接费用是在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，而租赁谈判、签订租赁合同必然在租赁期开始日当日或之前进行，所以初始直接费用是在租赁期开始日当日或之前发生的，出租方应该在实际发生日将其入账。但依准则规定，初始直接费用在租赁期开始日入账，也不能反映融资租赁业务的实际情况。 （2）确认未实现融资收益所采用的折现率与租赁内含利率矛盾 租赁内含利率是指租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。因此，租赁内含利率应满足公式1：租赁资产公允价值+初始直接费用=最低租赁收款额现值+未担保余值现值。租赁期开始日计算未实现融资收益所采用的折现率是租赁内含利率，也应该满足公式1。 然而，如果按准则规定将初始直接费用计入应收融资租赁款的入账价值，租赁期开始日出租人的账务处理如下：借记“长