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税法（一）第一节 关税概述 本章属于《税法Ⅰ》中的小税种章节，内容繁杂且考生一般对本章业务接触较少，考试的经常命题点与考试大纲的认知层次要求有较大的差异。本章分值约为10分，分值比重占本科目整体分值的7%左右。 第一节 关税概述 一、概念及特点 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。 关税的发展可以划分为三个阶段：使用费时代；国内关税时代；国境或关境关税时代。 【注意】国境与关境一般情况下是一致的。但也有不一致的情况。 关税具有如下特点： （1） 征收的对象是进出境的货物和物品； （2） 关税是单一环节的价外税； （3） 有较强的涉外性。 【例题1·单选题】以下关于关税的描述不正确的有（ ）。 A．对无形的货品不征收关税 　　B．关境和国境可能是一致的，也可能不一致 　　C．关税属于直接税 　　D．关税政策、关税措施也往往和经济政策、外交政策紧密相关，具有涉外性 【答案】C （二）关税的分类 1．按征税对象分类，分为进口税、出口税和过境税 2．按征税标准分类，分为从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。 3．按征税性质分类（主要适用于进口关税） 分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。 普通关税与优惠关税的税率差别一般较大。 优惠关税由双向、单向之分，一般有特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种。 差别关税实际上是贸易保护主义政策的产物。一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。 4．按保护形式和程度分类 分为关税壁垒和非关税壁垒。 【例题2·多选题】差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为（ ）。（2006年） A．加重关税 B．优惠关税 C．反补贴关税 D．报复关税 E．反倾销关锐 【答案】ACDE 【例题3·多选题】以下关于关税分类相关的说法正确的是（ ）。 A．按征税标准分类，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税 　　B．按征税对象分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税 　　C．反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等都属于进口关税的附加税 D．普惠制的三条基本原则是普遍原则、非歧视原则和互惠原则 E．最惠国待遇往往不是最优惠的关税待遇，它只是一种非歧视性的关税待遇 【答案】BCE 第二节 纳税人和征税对象 一、纳税人 进口货物——收货人 出口货物——发货人 进出境物品——所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 二、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。 第三节 税率的适用 税则制度 进口关税税率 税率的适用 出口关税税率 税率的运用 一、关税税则制度 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》（简称HS）为基础的进出口税则。我国现行税则采用八位编码，前六位采用HS编码，第七、八位为我国根据中国进出口商品的实际情况，在HS基础上延伸的两位编码，也称为增列税目。 二、进口关税税率 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 【提示】原产地的确定直接影响进口关税率的确定。 三、出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。目前仅20种商品出口征税，采用的都是从价定率征税的方法，税率20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率。 四、关税税率的运用 《关税条例》规定，进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。其中： 1．进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2．进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但特例情况根据关税条例规定如下： (1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日