不得从销项税额中抵扣的进项税额.docVIP

不得从销项税额中抵扣的进项税额 （2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ①购进固定资产（2009年1月1日起取消,因此，考试中应当注意业务发生的时间）； ②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； ③用于免税项目的购进货物或者应税劳务； ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ⑤非正常损失的购进货物； ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4、进项税额抵扣的相关规定 P106 【提示】 （1）专用发票存在90天的认证期，超过认证期限没有认证的，不得抵扣。 （2）通过认证的专用发票必须在认证的当月申报抵扣，逾期不得抵扣。 （3）关税完税凭证必须在开具之日起90日后的第一个纳税申报期限结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。 （4）运费发票必须在开具之日起90日内向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。 【提示】有关时间的规定经常考核单项选择题，希望在复习中引起重视。如2004年单项选择题： 自2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起（ ）日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 A、30 B、45 9C、60 D、90 【答案】D 5、进项税额的扣减 P106 （1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 例：甲企业2008年9月份将7月份购进的一批原材料，以质量不合要求的理由予以退回，该批原材料的价值100万元，已经抵扣进项税额17万元。取得销售方开具的红字专用发票及主管税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》。款项已经收到并存入银行。 借：银行存款117 应交税费——应交增值税（进项税额）17 贷：原材料等100 （2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述①—⑥所列进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。 例：甲企业2008年6月，将已抵扣进项税额的一批钢材用于本企业职工食堂使用，成本价50000元。 借：管理费用——职工福利58500 贷：应付职工薪酬——应付福利费58500 借：应付职工薪酬——应付福利费58500 贷：原材料50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500 6、进项税额不足抵扣的处理 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 【提示】综合题进项税额审查应当注意的问题： （1）抵扣凭证是否合法有效； （2）是否在规定时间内认证； （3）是否在通过认证的当月申报抵扣； （4）抵扣的计税依据是否准确，如运费，只有“运费+基金”金额可以作为计算依据，装卸费、包装费、保险费等不得作为计算进项税额抵扣的依据；笼统注明“运杂费”的发票，不得抵扣进项税；定额运费发票不得抵扣进项税额。只有从专业运输单位取得的运费发票才可以抵扣进项税额； （5）无论是增值税小规模纳税人还是营业税纳税人，购置税控设备负担的增值税都可以从当期应纳增值税或营业税中予以扣除。 可抵免税额=防伪税控设备的购买价款÷（1+17%）×17% 当期应纳税额不足抵免的未抵免部分可在下期继续抵免。 防伪税控设备达不到固定资产标准的购置费可在企业所得税前一次性扣除。（财税[2004]167号） 　　账务处理： 　　借：管理费用——（不含增值税的价款） 　　　　应交税费——应交营业税　（或增值税进项税额） 　　　　贷：银行存款　（支付的价税合计金额） （6）企业购进货物或应税劳务，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，否则不予抵扣。 （7）纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税额；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不需要按日加收万分之五的滞纳金。 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。（国税函〔２００７〕１２４０号，《税法一》没有增加此项规定） （二）小规模纳税人的征收率及应纳税额的计算（了解）P106 1、小规模纳税人的征收率自2009年1月1日起，不管是生产企业还是商业企业，征收率一律降低到3%。 2、小规模纳税人计算缴纳增值税的销售额也是不含税销售额。 应纳增值税额（不能叫销项税额）=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 二、出口货物应退税额的计算方法P107 （一）外贸企业出口货物退税的计算方法 应退税额=购进货物的进项金额×退税率 （二）生产企业出口货物“