2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第三章）固定资产.docVIP

2015年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第三章）固定资产 第三章　固定资产 　　一、本章内容提要 　　本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 　　考生应重点关注如下考点： 　　1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 　　2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 　　3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 　　4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 　　5.高危行业企业专项储备的会计处理； 　　6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 　　7.弃置费用的处理原则； 　　8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 　　9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 　　10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 　　11.持有待售固定资产的会计处理原则； 　　12.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。 　　 　　二、本章知识体系 　　 　　 　　三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2012 多选题 1 2 固定资产相关论断的正误辨认 2013 单选题 2 2 固定资产改造后原价的计算； 固定资产可收回金额的计算； 多选题 2 4 影响固定资产处置损益的因素分析； 固定资产会计处理的正误勘别； 判断题 2 2 一揽子购入多项固定资产的分拆原则； 持有待售固定资产会计处理原则的判断 2014 单选题 2 2 固定资产减值提取；加速折旧法的会计处理 多选题 2 4 固定资产减值迹象的判定； 固定资产会计处理的正误判定 判断题 1 1 竣工决算日的会计处理原则 　　 　　四、知识点精讲 　　【知识点】固定资产的定义和确认条件 　　（一）固定资产的特征 　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 　　2.使用寿命超过一个会计年度； 　　3.固定资产是有形资产。 　　（二）固定资产的确认条件 　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 　　2.成本能够可靠计量。　 　　备注： 　　①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产； 　　②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 　　经典例题【2011年判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　） ?? 『正确答案』× 『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 　　【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。 　　【知识点】固定资产的初始计量 　　（一）固定资产初始计量原则 　　固定资产应当按照成本进行初始计量。 　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 　　【拓展】 　　①固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日； 　　②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。 　　③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。 　　【关键考点】固定资产截止资本化时点的确认。 　　（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 　　1.外购方式 　　（1）入账成本＝买价＋（如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本） ＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋（如果是非生产设备，运费匹配的增值税应计入固定资产成本）＋安装费＋专业人员服务费 　　【知识点拓展】外购环节的增值税问题 价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额 如为生产设备 进项税可以抵扣，不计入成本 如不是生产