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税法（一）第七节 应纳税额的计算 第七节 应纳税额的计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 3.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。 【解释】这里销售额的含义与一般纳税人销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。由于小规模纳税人自身不掌握增值税专用发票，对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。在此问题上与一般纳税人的差异是： （1）一般纳税人计算价税分离时使用税率，小规模纳税人使用征收率计算价税分离。 （2）一般纳税人用销售额计算的是销项税，小规模纳税人用销售额计算的是应纳税额。 4.增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款÷（1+17%）×17% 当其应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。 5.小规模纳税人的征收率在09年1月1日之前分为两档，商业企业小规模纳税人4%，商业企业以外的小规模纳税人6%。09年不分商业企业和工业企业，征收率一律改为3%。考试时要注意观察，是09年之前的业务还是09年之后的业务 ，在计算应纳税额时，使用的征收率不同。 【例题44·单选】某个体商店为增值税小规模纳税人。2008年2月，该个体商店购置一台税控收款机，取得的普通发票上注明金额3200元，经主管税务机关审核批准允许抵扣当期应纳税额。当月零售货物取得销售收入22400元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元，该个体商店当月应纳增值税（ ）元。 A．69.66 B．231.16 C．454.27 D．696.12 【答案】C 【解析】销售货物和抵债应纳增值税 =（22400+1500）÷（1+4％)×4％=919.23（元）； 购买税控收款机可抵免税额=3200÷(1+17％)×17％=464.96（元）；该个体商店当月应纳增值税=919.23-464.96=454.27（元） 三、进口货物应纳税额的计算 1.增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、用途、购买还是受赠，均应按规定缴纳进口环节增值税，特殊情况除外。进口环节增值税由海关代征。 进口货物有规定的征税范围，在国内销售需要缴纳增值税的项目，进口时也要缴纳增值税，也就是税收的国民待遇原则。 国家在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。如属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税和减税；但这些进口减、免税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。 【解释】来料加工与进料加工都具备两头在外特征的加工活动，第一头原材料来自境外，第二头加工的产品销往境外。来料加工与进料加工也有很大的差别，其中来料加工原材料进入我国是不需要付费的，我们只收取加工费，而进料加工原材料进口是需要付费的，再出口时我们不只收取加工费，而是整体的货款。来料加工是对口的，进料加工一般是不对口的。在增值税出口退税时，来料加工实行免税不退税政策，进料加工实行免抵退税政策。 2.进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。 3.进口货物计税一律使用组成计税价格计算应纳增值税，组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。进口货物应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×税率 【解释】 （1）进口货物的税率为17% 和 13%，即便是小规模纳税人，进口计税时也使用17% 和 13%的税率，不使用征收率。 （2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。 （3）进口环节增值税、关税、消费税的组合出题是常考不衰的组合。 【例2-14】某市日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月进口一批香水精买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。海关于8月15日开具了完税凭证。日化厂缴纳进口环节税金后放行。计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。 【答案】关税完税价格=85+5=90（万元） 组成计税价格=90×（1+50%）/（1-30%）=192.86（万元） 进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79（万元） 【例题45·单选】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2009年2月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格85500元人民币，假定关税率20%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。 A