增值税定额核定中存在的问题与对策.docVIP

增值税定额核定中存在的问题和对策 凌 纪 华 增值税定额核定是税务机关依据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)等有关法律法规规定，核定纳税人在一定期限内应纳增值税税额的一种管理方法。《征管法》第十二条明确规定个体工商户确实不能设置帐薄的，经税务机关核准，可以不设置帐簿。第二十三条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：一是，依照本法规定可以不设置帐薄的；二是，依照本法规定应当设置但未设置帐簿的；三是，虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全的，难以查帐的；四是，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。实行增值税定额核定的主要对象为个体工商户。 随着社会主义市场经济的不断深入，社会经济发生了深刻的变化，尤其近几年来个私经济在政府大力支持的情况下，发展势头迅猛，为此，对税务机关的定额核定工作提出了新要求。增值税征收采用对个体工商户实行定额核定的办法，在某种意义上可以说，对培养纳税人纳税意识，便于税务机关对纳税人的管理，组织财政收入等有较为积极的作用，但也存在着一些问题，由于定额核定对象经营状况千差万别，又没有建帐，税务机关在实际操作中又缺乏核定依据，因而很难能准确核定纳税定额。当然，这里有我们国家现行税制方面的因素，但也有各级税务机关征管手段滞后及外部纳税环境的因素。本人认为，增值税定额核定的不公平实际上是对现行税制的挑战。 一、当前定额核定管理存在的问题分析 增值税定额核定工作各级税务机关根据《征管法》及其他有关法规规定，均在程度不同作了探索，并提出了很多有利于征管的方法，但以下几个问题尚有待于解决，本人在这里提出来，与大家共同探讨。 (一)税制不完善，漏征漏管户大量存在。 漏征漏管户的大量存在，给有证户的定额核定工作带来了极大的压力和被动。个体、私营业主有的定点经营，有的流动经营，有的自主经营，有的挂靠经营，有的常年经营，有的季节性经营，有的专职经营，有的业余经营，有的承租经营，有的承包经营，等等。经营状况和经营方式千差万别，这其中有很大一部分经营户，既不到工商行政管理部门办理营业执照，也不到税务机关办理税务登记证，有的即使到工商部门办了营业执照，但未到税务机关办理税务登记证，有的按规定需到国税部门办理税务登记证的，但办了地税的登记证，却未办国税的登记证，相反，则未办地税登记证。据统计，绍兴市国税局在98年7月对市区内漏征漏管户的清理中，累计清理出漏征漏管户数1502户，这个数字占当时市本级办理税务登记户数的17.31％，查出的问题经分析触目惊心，实际上近几年来、年年都在清理漏征漏管户，年年都查出一大批，但这个数字一年比一年大。 形成这种情况的原因有两个方面。一是征管力量的严重不足和征管力度的不到位；二是税收制度不够完善。具体表现在以下几个方面： 1、个体工商户、私营企业点多、面广、税款数量少，工作难度大，与税务机关管理人员的严重不足，形成了明显的反差。据统计，绍兴市区现有个体工商户6400多户，而管理人员仅12人，扣除必要的内勤、行政管理人员，人均需管理近700多户。管理力量的不足，缺乏了对无证户的督促办证力度。 2、现行税制规定，对有证经营和无证经营运用同样征收率，为此，许多个体经营户尤其不经常经营，季节性经营，流动经营和挂靠经营等经营业主，有意选择无证经营方式，遇到税务人员稽查就纳税，不稽查或不碰到就不纳税。这样的结果是：一方面形成国家税款流失，另一方面，使有证户感觉办了税务登记亏了。不办证不仅不用核定定额，另外也省了许多部门的管理，少支出了费用．再说税务稽查人员不可能经常查，查到了补点税，比按定额核定数交纳来得合算，从而增大了税务机关的管理难度。 3、现行税制规定，税务机关对无证户的处理只能补税，不能罚款，即使要处罚需按《行政处罚条例》程序，由人民法院处理，削弱了税务机关对无证经营户的执法力度。 4、现行税制对税务登记等方面与其他部门的衔接尚有不完善的地方，例如经营户到工商部门办理营业执照以后，《征管法》规定必须在一个月内到税务机关办理税务登记，但往往许多经营户办理营业执照后不到税务机关办理税务登记，工商部门与税务机关又没有联系的渠道加以明确规定，致使相互脱节，税务机关无法对无证经营户进行监督。 (二)税制不完善，定额核定依据不足。 个体工商户没有设置健全的经营帐薄，没有完整的经营资料，有部分尚没有稳定的经营场所，销售货物不开发票，进货也不主动索取发票，有的经营断断续续，季节性较强，即便是设有帐簿的经营户，帐外经营也大量存在。不能如实申报销售收入。在这种情况下，对多数经营户即使采取定额征收管理，但由于缺乏核定依据，给确定纳税定额造成很多困难。 各级税务机关在实际操作中虽然摸索出了许多行之有效的办法