第八章会计政策会计估计变更与会计差错更正.ppt

第八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 一.会计政策变更概述 （一）会计政策的概念P116 是指企业所采用的（具体）特定原则、会计基础和具体的会计处理方法。 注意：1。 （具体）特定原则和一般原则的区别 一般原则包括：可靠性、相关性、重要性、谨慎性等原则 特点：任何会计处理都必须遵守的原则 而例如：谨慎性原则在应用中就有坏账准备、期末存货的“成本与可变现净值孰低原则”等 则：坏账准备、期末存货的“成本与可变现净值孰低原则”等就是（具体）特定原则。 又例如：存货的先进先出法改为个别计价法， 就是特定处理方法的变更，是会计政策的变更 注意2： 会计基础主要包括会计确认基础和计量基础， 计量基础的历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 若历史成本变为公允价值计量则是会计政策的变更 （二）会计政策主要包括 P118 （三）会计政策变更 P119 1.会计政策变更的条件 2。不属于会计政策变更的两种情况 P119 A:本质不同采用新政策－－即新事物不存在变更 B:初次发生的事项采用新政策－－即新事物不存在变更 不重要的事项－－出于重要性原则可以不算 二 。会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法－－概念 P121 例 8－1 P122 成本法：不分配利润不做分录 权益法:按应享有的份额做分录 2005年： 成本法:没分配利润不做分录 权益法： 借 ：长期股权投资-损益调整 300 ×20％=60 贷: 投资收益 60 ?2006年: 成本法: 借：银行存款（应收股利） 25万 贷:投资收益 25万 权益法: 借:长期股权投资--损益调整 200*20%=40万 贷:投资收益 40万 分配利润时 借:银行存款（应收股利） 25万 贷:长期股权投资—损益调整 25万 相差: 借:长期股权投资-损益调整 15万 贷: 投资收益 15万 2007年相差: 借:长期股权投资-损益调整 55万 贷:投资收益 55万 三年累计影响数共相差 借:长期股权投资-损益调整 130万 贷:投资收益 130万 而投资收益→ 本年利润→ 交所得税，（但由于双方的税率一样，不用补缴所得税）→ 利润分配-未分配利润 所以: 借:长期股权投资-损益调整 130万 贷:利润分配-未分配利润 130万 借：利润分配-未分配利润 130 000 贷：盈余公积－法定公积金 130 000 2008年报表调整： 1）资产负债表年初数 2）利润表上年数 3）股东权益变动表上年金额 二.未来适用法 124例8-2 三.何时选用追溯调整法和未来适用法 1.按国家规定的处理方法处理 2.若没有具体规定的，能够提供比原来更加可靠、更加相关的会计信息的，一般采用追溯调整法，但确定该项变更不切实可行时，采用未来适用法 不切实可行是指－－累计影响数不能确定、不可能清晰地加以说明 第二节 会计估计变更 一.会计估计变更概述 P125 (一)会计估计概念 常见的会计估计事项包括 P125 (二)会计估计变更 注意:会计估计变更并不表示原来的估计有问题，只表明以来的估计已经不适应现时的实际情况 P126 二.会计估计变更的会计处理 P126 (一)会计估计变更的结果仅影响当期的，其影响数应在当期予以确认 例 8-3 2008年应计提的坏账准备总额 =1800 000×5%=90 000 现已有12000，所以只需补提90000-12000=78000 (二)会计估计变更的结果影响当期又影响未来的，其影响数应在当期和以后各期予以确认 例:8-4 2005.12.3---2008.1 已使用2年 剩下的残值=1 000 000-95000*2 会计估计变更后的折旧额= 1 000 000-95000*2-20000）／５＝158000 每月折旧额= 158000/12=13166.67 三.会计估计变更的信息披露 P127 例:P128 四.会计估计变更和会计政策变更的区别 例:应收账款的坏账准备计提方法由: 余额百分比法改为账龄分析法 属于会计政策的变更 但由于这个变更是由于应收账款的回收率低，按原来3 %计提的坏账准备的估计数已经不适应实际情况，改按账龄分析法计提 是属于估计变更 所以:无法判断时，作为估计变更处理 第三节 前期差错更正 一.前期差错概述 (一)前期差错通常包括以下方面: P129 1.计算差错 2.应用会计政策差错