第十二章收入费用与利润x.ppt

第十二章 收入、费用和利润 一、收入的核算 二、费用的核算 三、 利润核算 一、收入的核算 （一）收入的定义 1、定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动 按照企业从事日常活动的性质， 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 按照企业从事日常活动在企业的重要性， 主营业务收入 其他业务收入 投资者投资入股的资金，是不是收入？ 代第三方收取的款项，是不是收入？ 固定资产处置收入 ，是不是收入？ （二）商品销售收入的确认与计量 1、商品销售收入的确认条件（同时满足） （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素 （1）大多数情况下，商品的所有权凭证转移或实物交付后，所有权上风险和报酬也随着转移，如多数的零售交易。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情况下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 例1：甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付货款，取得提货单，但甲公司未将商品移交给乙公司。 （3）已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 例2：A企业于5月21日销售一批商品，已发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票交给买方。买方收到商品后，发现商品质量不符合要求，立即与A企业交涉，要求在价格上给予一定减让，否则退货。双方未达成一致意见，A未采取任何弥补措施。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 例3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 ④销售合同或协议中规定买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 例4：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果客户对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种产品已交付买方，货款已收讫。 需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。 例5：某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验,商场估计退货比例为销售额的1%. （2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 例6：A房地产开发商将一片住宅小区销售给客户，并受客户管理小区物业。 （3）收入的金额能够可靠地计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值（从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）确定销售收入金额。 如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价款（通常为3年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。 （4）相关的经济利益很可能流入企业 可能性超过50% 主要根据企业以前和买方交往的直接经验、政府的有关政策、从其他方面取得的信息，进行综合分析判断 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例7：甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部分的相关成本资料交付甲公司认定。 销售商品收入确认条件的具体应用 会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。 （1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥