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新企业所得税法的显著特点 新税制： 五个统一：纳税人、税率、税前扣除、 税收优惠、税收征管 　 企业所得税法及实施条例解读 一、关于纳税人的确定问题 二、关于计税依据的确定问题 三、关于减免税优惠的调整问题 四、关于合理解决法人税制下地区间税源转移问题 一、纳税人的确定 　（法）第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业（不包括依照外国法律成立个人独资企业、合伙企业）不适用本法。 一、纳税人的确定 　 法 人 　法人税制 不具有法人资格的营业机构将自动汇总计算纳税，不再是独立的企业所得税纳税义务人（法第五十条第二款） 原内资企业规定 以独立经济核算的三个条件为标准的区别 1、在银行开设结算账户 2、独立建立账簿，编制财务会计报表 3、独立计算盈亏 居民企业与非居民企业 居民企业:全面纳税义务 非居民企业:有限纳税义务 非居民企业纳税义务 营业利润(包括销售货物、提供劳务等） 　－－机构、场所概念用于分辨营业利润（法二条三款、条例五条） 　－－与居民企业大致相同的税收待遇（即机构场所所得） 非营业利润 　－－仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款） 　－－源泉扣缴机制（股息、红利、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得） 注意境内企业负有代扣代缴义务： 外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润（股息、红利）、利息、租金、特许权使用费和其它所得， 非居民企业纳税义务 均应就其收入全额（除有关文件和税收协定另有规定外）征收预提所得税，税率为10%，以支付所得的单位为扣缴义务人，从每次支付的款项中代扣代缴应纳税额，应当于五日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。 当以上费用计入本期国内单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税，因此企业在列支以上费用时应慎重。 注意，财税[2008]130号 文件 （扣除费用的规定） 居民企业纳税义务 －－就来源于中国境内、境外的所得纳税 居民企业与非居民企业 依法境内注册或依外国法律注册，但实际管理机构在境内。注册地或实际管理机构在境内。 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。如注册地外迁，留学人员或华侨回归经营 --实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。 汇总纳税与合并纳税 1、总分公司如何纳税？ 汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2、母子公司如何纳税？ 合并纳税。（法）第五十二条：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（法人所得税的例外） 汇总纳税与合并纳税 3、汇总纳税与合并纳税在计算所得税上有差异吗？ 统一计算应纳税所得额 合并子公司的应纳税所得额 汇总纳税与合并纳税 汇总与合并纳税都是将税款集中到总部纳税，但它们之间是有区别的。对于总分公司汇总纳税，其理论依据是分支机构是总公司设在异地经营的分公司，无独立法人资格，总分支机构是一个独立法人，这与母公司、子公司分别是独立法人，由母公司、子公司合并纳税有本质的区别。 汇总纳税是将分公司所得并入总公司所得，由总公司汇总申报纳税；合并纳税是指允许集团内母子公司以某种方式，合并其利润，由集团母公司合并申报缴纳企业所得税。简单地讲，汇总纳税是针对总分公司而言的，合并纳税是针对母子公司而言的。 汇总纳税与合并纳税影响 实行法人所得税后带来了一个不容忽视的问题：即所得税收入跨区转移的问题 相关文件： 1、国税发【2008】28号《跨地区汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》 2、财预【2008】10号《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》 3、国税函[2008]747号《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》 上述文件明确了： 1、汇总纳税原则“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调拨” 2、就地预缴分支机构的范围（不是所有分支机构都需要就地预缴的） 3、就地预缴分配指标及比例（收入、工资、资产总额，35%、35%、30%） 4、原独立纳税的分支机构亏损可继续弥补 5、分支机构均应办理税务登记证，接