企业所得税法读-企业.ppt

企业所得税 解 读 内 容 一、总则 二、应纳税所得额 三、应纳税额 四、税收优惠 五、源泉扣缴 六、特别纳税调整 七、征收管理 八、附则 第一章 总 则 一、关于纳税人 纳税人的基本规定 法 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 分支机构是企业所得税纳税人吗? 新税法第五十条第二款： 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 分支机构在设立时，领取的为营业执照，而非法人营业执照，因此，不具备法人资格。 法人所得税制。不是企业所得税的独立纳税人。 涉及到各地区财政利益分配问题 二、居民企业和非居民企业的界定 居民企业和非居民企业的界定 ??? 法 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 ???? 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ???? 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所 条例第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：? （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 链接例题 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 三、关于纳税义务 纳税义务的确定 ?? ?法第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ??? ?非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ???? 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 ?? 来源于中国境内、境外的所得判断标准 条例 第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：? （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。链接例题 第一章 总则－－税率 ?? 第四条 企业所得税的税率为25%。 ???? 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 税率水平 国际上的适中偏低水平 统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上 周边19个国家，13个在27以上，15个在25以上 有利于提高企业竞争力和吸引外商投资 企业所得税法及实施条例 第二章 应纳税所得额 第一节、应纳税所得额的一般规定 应纳税所得额计算的重要原则 （一）纳税调整原则 （二）权责发生制原则 （三）真实性原则 （四）实质重于形式原则 （五）实现原则 （一）纳税调整原则 也称税法优先原则 1. 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） 2. 税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3. 也是申报纳税的基本方法。 （二）权责发生制原则 《实施条例》第9条： --权责发生制原则概念 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的