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企业所得税税基的筹划 下一章：企业所得税其他筹划策略 业务招待费节税临界点 Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰，Y为业务招待费，X为销售收入。 业务招待费在销售收入的8.3‰的临界点以下，企业才可能相对利用好政策。 当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3‰时，能够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的60%；当企业的实际业务招待费小于销售收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用。 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目税前扣除。 例如广告费、佣金费用以及会议经费。 “会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制 妥善处理筹建期间支付的业务招待费 筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费总额不受业务招待费限额限制。 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 三、合理安排工资及工资费用 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 合理是指按照股东大会等相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。 制订了较为规范的员工工资薪金制度； 工资薪金制度符合行业及地区水平； 所发放的工薪相对固定，调整有序； 已依法代扣代缴个人所得税； 有关工薪的安排不以逃避税款为目的； 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按合理工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。 特例：软件生产企业的职工培训费用可据实扣除。 不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。 新税法关于工资及工资费用解读： 新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。 新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要权衡个人所得税。 三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。 对纳税有什么影响？ 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 四、合理安排对外捐赠 公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12％以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 计算基础：年度利润总额 特定情况下，捐赠可以 “四两拨千斤” 。 如累进企业所得税制度下 在西方国家，在累进所得税制度和遗产税制度双重导向下，高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得“名利双收” 。 如比尔盖茨。 与应纳税所得 额的区别？与原 制度区别？ 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 发生捐赠支出应注意： 了解全额扣除的规定。 把握捐赠时机。 认清捐赠对象和捐赠中介。 注意限额。 利用临界点。 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 五、合理利用广告费和业务宣传费开支 申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用，并已取得相应发票 通过一定的媒体传播 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 财税【2009】72号规定 化妆品制造、医药制造和饮料制造企业：30% 烟草企业不得扣除 白酒企业广告宣传费尚未明确 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。 特定行业如何应对？ 广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为、赞助支出等均有相似之处，必要的时候可以选择在这几种开支间进行规划或转化。 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 8.5 分期扣除的成本费用筹划 有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。 从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但不同的会计处理特别是税务处理的，会造成各个纳税期间税前扣除额的区别。 如何选择会计 处理和税务 处理方法？ 一、存货计价方法的选择 企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。 在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。 而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。 8.5 分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略 固定资产属资本性支出，在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。 增大固定资产价值 计入有限额的费用。如超标准的利息→延期付款利息 利用资产评估的机会使固定资产合理增值 加快折旧速度 尽量将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用。 如安装调试的时机选择 8.5 分期扣除的成本费用筹划 三、提足该预提的费用 该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。 例如其他应付款、存货跌价准备等。不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用。 8.5 分期扣除的成本费用筹划 四、及时分