核算制度培训-企业并、长期股权投资.ppt

神华集团会计核算制度培训企业合并及长期股权投资 本节目录 1.企业会计准则－－企业合并 2.企业会计准则－－长期股权投资 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 例：A公司转让其控股的C公司全部股权给B公司，A、B均属于神华集团，该交易属于同一控制下的企业合并。 例： A公司持有B公司40%股权（A不控制B），2007年购买另外60%的职工股合并了B公司，由于参与合并的双方是A公司和职工，不属于同一控制，所以该交易属于非同一控制下的企业合并。 如合并前A对B控制，该交易不属于企业合并，属于收购少数股权，按照2007年2月1日《企业会计准则实施问题专家工作组意见》规定执行。 1.企业会计准则－－企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 如合并后在一年内，合并方将企业合并中取得的重要性的资产、负债等出售获得即期损益的，不符合准则规定的时间性要求，合并方对企业合并的原处理应按照非同一控制下的企业合并的原则进行调整。 1.企业会计准则－－企业合并 二、同一控制下企业合并的处理 同一控制下控股合并 支付对价资产的帐面价值投资成本，依次冲减“资本公积——资本溢价或股本溢价”、“资本公积——其他资本公积（原制度资本公积转入）”、盈余公积、未分配利润； 支付对价资产的帐面价值投资成本，增加“资本公积——资本溢价或股本溢价”。 以发行股份作为对价的，遵循相同原则 1.企业会计准则－－企业合并 二、同一控制下企业合并的处理 例：2007年A公司从B公司处取得了C公司100%股权（A、B同属于某集团），2006年末净资产如下： 实收资本 1000万 资本公积 200万 盈余公积 300万 未分配利润 50万 1.企业会计准则－－企业合并 二、同一控制下企业合并的处理 A公司2007年的对比合并资产负债表期初抵消分录： 借：实收资本 1000万 资本公积 200万 贷：资本公积－资本溢价 1200 2007年期末抵消分录增加： 借：资本公积－资本溢价 350万 贷：盈余公积 300万 未分配利润 50万 1.企业会计准则－－企业合并 二、同一控制下企业合并的处理 合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 具体方法为：直接将被合并方期初至期末现金流量表并入，抵消合并方与被合并方的关联交易。 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （五）合并财务报表的编制 合并当期末，编制合并比较报表时，资产负债表期初数不合并该被合并方，利润表合并日前的净利润不包含。 长期股权投资的成本大于合并中的取得的可辨认净资产差额，在合并表体现为商誉；小于的应计入当期损益，体现在合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 以后各期合并报表时，均应将被合并方会计报表调整成按照公允价值计价的会计报表后再合并。调整时，应以合并日公允价值为基础。 1.企业会计准则－－企业合并 四、购买子公司少数股权的处理 购买少数股权的长期股权投资成本按照支付对价的公允价值确定 在合并报表时，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 新增的长期股权投资－购买少数股权日被投资单位可辨认净资产×购买的少数股权比例，计入商誉。 新增的长期股权投资－购买少数股权日子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×购买的少数股权比例－上述商誉，调整资本公积（资本溢价），不足冲减，冲减盈余共计和未分配利润。 1.企业会计准则－－企业合并 四、购买子公司少数股权的处理 例：A公司2005年12月31日以8000万元购买B公司70%股权，控制B公司。2006年12月31日， A公司出资3000万元收购少数股权20%。 （1）2005年12月31日B公司可辨认净资产公允价值10000万元； （2）2006年12月31日，B公司有关资产、负债的帐面价值、自购买日开始持续计算的金额以及该日公允价值如下表： 1.企业会计准则－－企业合并 四、购买子公司少数股权的处理 1.企业会计准则－－企业合并 四、购买子公司少数股权的处理 1、确定A对B的长期股权投资的成本 2005年12月31日为非同一控制下的企业合并，A对B投资成本8000万元； 2006年收购20%股权的成本3000万