保险业税收政策和筹划,13日上午课件.ppt

保险业税收政策与筹划 国家税务总局税收科学研究所 研究员 李本贵 博士 2008年12月13日 海南 lbg@chinatax.gov.cn 一、保险业税收政策 （一）简单回顾 1、1980年-1982年：中国人民保险公司恢复国内保险业务，国务院决定，人保公司留足保险基金后，利润上缴财政。 2、1983年-1987年：1983年国家开始“利改税”，人保缴纳55%的企业所得税，5%的营业税，20%国有企业利润调节税，教育附加及能源交通建议基金。 3、1988年-1993年：地方政府因利益关系开始办保险公司，财政部规定，保险业所得税、调节税中央和地方对半分，发生重大灾害时，保险业与国家财政实行“收益共享，风险共担”，财政兜底。 4、1994年至今：保险业税收包括企业所得税、营业税及相应的附加，收入一律归中央，对保险企业取消了“财政兜底”政策，建立了再保险公司。 A．企业所得税 从1984年开始，保险企业不论大小，一律按55%的税率课征。1994年税制改革后，尽管企业所得税税率为33%，但国有保险公司仍然是55%，非国有保险公司为33%。从1999年起，将金融保险业的所得税税率降为33%。 B．营业税 1994年1月1日起金融保险企业营业税税率为5％。1997年将金融保险企业的营业税税率由5％提高到8％。除各家银行总行、保险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原5％税率征收的部分，归地方财政收入；按提高3％税率征收的部分，归中央财政收入。 从2001年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从8%降低到5%，每年下调一个百分点。其中：2001年1月1日至12月31日 7%；2002年1月1日至12月31日 6%；2003年1月1日起 5% 。 （二）保险业税收政策要点 营业税：5%，对保险企业营销员（非雇员）的劳务收入要征收营业税，税率为5%。 所得税：25%，买卖国债收入有差别。 个人所得税：保险赔款免税。 印花税：农林作物、牧业畜类保险合同暂免征收印花税。 上述税种的其他政策与其他税种政策，保险业与其他行业一致。 （三）改革方向 A.降低保险业的税负水平 保险业的营业税水平与国内其它服务行业应基本持平， 按不同险种设置不同营业税率。 改革保险业现行的印花税，降低印花税税率，使得保险合同与其它绝大多数合同一样适用较低的税率。 B.减轻保险营销员佣金收入税负 C.调整对保险需求人的税收政策 D.对保险设立一些特殊政策 二、税收筹划的前提 从政府的角度看： 税法明确 执法规范 程序透明 税政公开 司法公正 从纳税人的角度看： 精通税法 准确无误 边界清楚 绝无后患 总体合算 各类知识的积累托起税收筹划的冰山外围环境是冰山露出海面的基本条件 税收筹划 税收政策 法律法规 　　　　　　　　　　　　　　会计知识 　　　　　　　　　　　　　　企业管理　 三、税收筹划的理论 （三）风险成本与税款成本的平衡 （四）税收筹划与筹划成本 合理利用税法，存在经营适应性成本。 违反税法，增加企业的涉税风险成本。 税收筹划与企业经营战略、企业形象损失的比较。 （五）筹划的环节 1、纳税人的注册地点 2、纳税人的性质或组织形式 3、纳税人选择的行业 4、购进资产、设备是否是国产产品 5、企业选用什样的从业人员 （六）筹划时机 1、企业设立时 2、企业合并、分立时 3、重大税收政策变化时 4、企业对外签订重大合同时 5、非常规业务发生时 （七）税收筹划方法 1、税收政策的评估 2、税收管理制度评估 3、企业内部涉税程序建立 4、涉税风险的检测与评估 5、最优纳税方案的设计 6、纳税方案的实施 7、税企争议的处理与协调 四、税收筹划实践 （一）各税种的筹划 流转税方面：利用税率差别和地区优惠 所得税方面：避免应税所得的实现、推迟应税所得的实现（借贷）、控制企业的资本结构（资本弱化） 个人所得税：改变所得类型(税率20%、35%、45%）、避免双重课税、期权计划、持股计划、职工持股会、退休计划、避免双重课税，允许保险费用税前扣除 其他税种：税率差别、地区税收差别 程序与实体并重，重视税务管理员制度:约谈、自查、限期改正 （二）企业性质的筹划 内外资企业差别待遇，但目前是居民企业与非居民企业。 （三）APA的申请 （四）提出改变税法议案 五、中国目前税收筹划的现状 实施最多的筹划是改变企业