略论“营改增”背景下税侦工作的改进.docVIP

略论“营改增”背景下税侦工作的改进 ????张?娟 ????【摘要】“营改增”税改政策在实现结构性减负，促进经济良性发展的同时，税收犯罪对象也在扩围，诱发税收犯罪的因素相应增加，使得本已多发的虚开增值税专用发票犯罪面临更为严峻的防控形势。税侦部门急需客观分析“营改增”对涉税犯罪的影响，查找工作难点，提出应对策略，全面提升预警和打击防范能力，切实维护经济发展。 ????【关键词】营改增　涉税犯罪　应对对策 ????目前我国的税制结构中，增值税和营业税作为直接税的主要税种分立并行，运转至今，其内在缺陷日益凸显，特别是营业税重复征收给服务业带来的税赋不公、增值税抵扣链条的断裂阻碍其税收中性作用的发挥，阻碍了行业细分和产业结构升级，不利于经济长期稳定发展。当前对增值税扩围、完善征收链条，逐步优化现行税制结构，推动制造业升级，促进经济结构的优化调整已是必然选择。 ????“营改增”试点的政策分析 ????“营改增”即营业税改增值税，是2009年增值税全面转型后我国税收制度的又一次重大改革，“营改增”自2012年在上海率先试点，2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开。 ????对不同行业及纳税人税负的影响。国家税务总局公布的数据显示，2013年前10个月，营改增试点共减税939.65亿元，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。随着试点行业和地区的“双扩围”，税负增加的企业占比及税负增加额均呈逐步下降趋势。 ????从试点纳税人类型和行业看，税负增加主要集中在交通运输、货运服务和有形动产租赁服务企业的试点一般纳税人。在税负增加的行业内部表现也不均衡，实际税负有升有降。税改前购入固定资产的交通运输企业税负增加明显；港口企业的服务税率上升，但人力成本、房屋租金等主要成本未纳入抵扣范围，企业实际税负增加；有形动产租赁企业税负增加明显，但在税改后新购置业务的实际税负会降低。税改过渡政策对此做出安排，涉及对固定资产减半征收、实际税负超过3％的部分即征即退，各省财政对税负增加较多的企业实施的临时扶持政策也相继出台，增负企业的形势会大为好转。 ????小规模纳税人和原增值税一般纳税人的税负均有不同程度下降。交通运输业的小规模纳税人的税负基本不变，有了可抵扣项目税负或有小幅下降，而所有现代服务业的小规模纳税人都实现了减税，减税幅度达40%。原增值税一般纳税人取得的“营改增”应税服务抵扣凭证可以抵扣进项税额，抵扣范围扩大，其税负下降，其中运输费用可抵扣税额增幅明显。 ????对地方税收及经济发展的影响。第一，对地方财政收入的影响。由于营业税税源减少，试点企业整体税负下降，原增值税一般纳税人抵扣凭证增多而增加可抵扣税款等因素，税收总收入减少，同时，试点期间的税负增加部分一般多由地方财政临时补贴，财政支出相应增加，地方财政收入短期内减收明显。但从长期看，“营改增”将带来制造业和第三产业的健康快速发展，确保税源充足，企业效益提高，促进税收持续增长。 ????第二，对招商引资及跨境贸易的影响。吸引跨国公司在我国境内设置地区管理总部，能够降低企业的实际采购成本，提升外资利用率，也能吸引技术型和投资型外资进入，优化引资结构，带动第三产业的结构升级。但是，地方保护可能阻碍跨地区的生产性服务贸易，阻碍全国统一市场的形成。 ????第三，对发展地方经济的影响。一方面有利于产业结构优化，实现第三产业迅猛发展。首先，“营改增”实现第三产业全面减负，消除了营业税差额纳税带来的税负不公，增值税的税收中性能有效发挥。其次，服务贸易出口免税政策增强了生产性服务出口的国际竞争力，能促进对外服务贸易的发展。再次，第二产业主辅分离带来的行业细分扩大了对服务业的需求规模，促进第三产业规模、总量及结构提升，进一步推动产业结构优化。最后，试点过渡政策对提供国际运输服务，向境外单位提供研发服务、设计服务等适用零税率或免税的政策将进一步促进第三产业自主创新，促进研发技术服务、信息服务行业的发展。另一方面有利于第三产业与第二产业协同发展。“营改增”使制造业企业外购服务可以进项抵扣，有效降低企业税负，第二产业的企业愿意主动进行主辅业分离，扩大服务业市场需求，而服务业中的研发技术、信息技术的发展又反过来促进制造业的技术创新和产品升级换代，二者互为促进协调发展。 ????“营改增”对涉税犯罪的影响 ????对专用发票类犯罪的影响。“营改增”主要涉及两种专用发票，即增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票），货运专票会成为犯罪分子的新目标，针对这两种专用发票的虚开、非法买卖犯罪总量将上升。 ????第一，交通运输业及货物运输代理服务业虚开、代开货运专票将高发。首先，诱发虚开犯罪的因素短期内仍较集中。提供交通运输服务的一般纳